Отчет о совокупном доходе в 1с
Комплект из 3 самых популярных финансовых управленческих отчетов для директоров и владельцев (Управленческий баланс, Отчет о движении денежных средств, Отчет о финансовом результате (бывший отчет о прибылях и убытках), написанный в виде внешних отчетов для конфигурации 1С: Бухгалтерия 3.0. Универсальные, подходят для большинства видов деятельности, простые в установке и работе.
Предлагаем готовый комплект универсальных управленческих (финансовых) отчетов для конфигурации 1С:Бухгалтерия 3.0 (релизы 3.0.57 и новее, платформа 8.3.10 и новее) и отраслевых конфигураций, реализованных на базе бухгалтерской.
- готовы к использованию в течение 5 минут после получения файлов (не требуют сложных установок и долгих настроек);
- формируются за считанные секунды;
- имеют классическую форму и структуру, устраивающую 90% руководителей и финансовых менеджеров;
- позволяют настраивать аналитику самому пользователю через настройку соответствующих типовых справочников бухгалтерской базы (Статьи ДДС, затрат, прочих доходов и расходов, номенклатурных групп, ЦФО), поддерживают иерархию в аналитике;
- имеют подробную развернутую форму и аналитики вплоть до контрагентов;
- быстро модифицируются под ваши нужды (если типовая версия вам не подойдет);
- не зависят от закрытия месяца;
- красиво визуализированы, готовы для представления руководителю без дополнительных обработок.
МЫ НЕ ПРОДАЕМ КОТА В МЕШКЕ: скачайте полнофункциональные БЕСПЛАТНЫЕ демоверсии прямо с этой страницы и убедитесь ДО ПОКУПКИ, что наши отчеты вам подходят.
Видеообзор отчетов можно посмотреть тут:
Наше решение рекомендовано:
1) главным бухгалтерам и финансовым директорам:
- для оперативного формирования управленческой отчетности прямо из 1С без возни с экселем;
- для поиска ошибок в бухгалтерском учете перед формирование бухгалтерской и налоговой отчетноти;
2) для консультантов и аутсорсинговых компаний:
- для повышения привлекательности своих услуг для клиентов;
- для проверки качества ведения учета собственными сотрудниками;
3) для руководителей:
- для получения своевременной финансовой информации без знания 1С и привлечения бухгалтера;
- для проверки качества работы штатных бухгалтеров и аутсорсинговых компаний;
4) для программистов:
- чтобы не мучиться самим с их написанием - ваших работодателей они гарантированно устроят.
Установка и работа с отчетами предельно проста и не требует специальных навыков в программировании.
Ниже кратко описаны возможности каждого отчета.
Управленческий баланс (Balance Sheet):
- возможность формирования отчета по одной или нескольким организациям;
- период отчета любой; периодичность от месяца до года;
- расшифровка ОС и запасов по единицам учета/номенклатуре;
- расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам и их типам контрагентов (клиенты, поставщики, учредители, сотрудники, налоговая, прочие);
- расшифровка займов - по кредиторам;
- расшифровка налоговой задолженности - по видам налогов;
- обеспечение сходимости баланса без проведения процедуры закрытия месяца;
- возможность сохранения отчета в формате MS Excel.
Отчет о движении денежных средств (ДДС, Cash Flow):
- возможность формирования отчета по одной или нескольким организациям;
- период отчета любой; периодичность от 1 дня до года;
- расшифровка по статьям ДДС соответствующего справочника и контрагентам;
- возможность расшифровки каждой цифры отчета до первичного бухгалтерского документа;
- расшифровка остатков и оборотов по счетам и кассам;
- возможность сохранения отчета в формате MS Excel.
Отчет о финансовом результате (ОФР, ОПиУ, ОДР, P&L):
- возможность формирования отчета по одной или нескольким организациям;
- период отчета любой; периодичность от месяца до года;
- расшифровка выручки и валовой прибыли по номенклатурным группам, косвенных затрат - по статьям затрат;
- возможность расшифровки каждой цифры отчета до первичного бухгалтерского документа;
- расчет прибыли валовой, от реализации, чистой, EBITDA, и основанных на них рентабельностей;
- возможность сохранения отчета в формате MS Excel.
Требуется обязательная активация продукта после покупки.
Решение не имеет аккредитации в 1cfresh, поэтому работа с отчетами в базах в этом облачном сервисе невозможна. С остальными облачными сервисами проблем не возникало.
Техническая поддержка по работе отчетов предоставляется бесплатно в течение 3 месяцев с момента приобретения. В техническую поддержку включено:
- консультации по установке отчетов в программу.
Техническая поддержка оказывается в рабочие дня с 9.00 до 18.00 по московскому времени
Сравнение версий
Новая версия 1.08 от 03.09.2020:
Баланс теперь считает прибыль и для незакрытых периодов
В ОФР (ОПИУ) добавлены новые показатели: EBITDA, валовая рентабельность, операционная рентабельность
В ДДС добавлен новый вариант отчета: аналитика по группам Нал/Безнал
Новая версия 1.09 от 29.03.2020:
Баланс стал значительно подробнее, теперь все ключевые показатели баланса раскрываются до уровня субконто: задолженности по контрагентам, запасы по номенклатуре, налоги по видам и т.п.
В ДДС и ОФР добавлен вариант с контрагентами: теперь в информацию о движении денег можно увидеть в разрезе статей ДДС и контрагентов.
Также ликвидированы различные мелкие баги
Новая версия 1.10 от 20.09.2021:
В балансе появилась возможность сворачивать сальдо по первому субконто (например, для счетов 60, 62, 76 по контрагентам, а не по документам). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства теперь отражаются в виде отдельных показателей.
В ОФР добавлены начисления дивидендов в разрезе владельцев, а также реализована выделение управленческих расходов в отдельный раздел, даже если счет 26 закрывается на счет 90.02.
Гарантия возврата денег
ООО "Инфостарт" гарантирует Вам 100% возврат оплаты, если программа не соответствует заявленному функционалу из описания. Деньги можно вернуть в полном объеме, если вы заявите об этом в течение 14-ти дней со дня поступления денег на наш счет.
Программа настолько проверена в работе, что мы с полной уверенностью можем дать такую гарантию. Мы хотим, чтобы все наши покупатели оставались довольны покупкой.
Для возврата оплаты просто свяжитесь с нами.
Специальные предложения
Отчеты красивые!
Но в чем обоснованность стоимости которая почти ровняется самой конфигурации?
На сколько я понял они не шибко подлежат кастомизации, которую явно захотят осуществить.
Вы имеете в виду, что надо сделать еще дороже? )) На текущий момент аналогичных решений на рынке просто нет. Есть различные модули и надстройки, которые дороже в разы или на порядки.
В самой БП есть только довольно кондовые негибкие бухгалтерские отчеты, и отчет ДДС, которым вообще непонятно как пользоваться финансисту.
Пока мы успешно продаем их за указанные деньги, по мере доработки отчетов, а планируется их углублять и обновлять (в частности в ближайших релизах, появятся EBITDA и коэффициент налоговой нагрузки в ОФР), они будут стоить, скорее всего, еще дороже.
Отчеты, в первую очередь, предназначены для тех компаний, которые имеют достаточно сложный и немаленький бизнес, и утомились собирать управленческие отчеты "на коленке" в экселе, либо ждать, когда у бухгалтера дойдут до этого руки.
Думаю, 12000 рублей для многих из них - весьма символическая цена за полноценные и качественные управленческие отчеты, формируемые в режиме реального времени.
Что касается кастомизации:
1) во-первых, эти отчеты придуманы и реализованы людьми, которые более 20 лет занимаются финансовым менеджментом в самых разных сферах деятельности, а не программистами, поэтому структура отчета изначально заточена на общепринятые стандарты финансовой отчетности.
2) кастомизация ОФР и ДДС реализуется через настройку справочников статей затрат и ДДС, и элементарно выполняется даже бухгалтером. Кастомизация баланса не особо нужна. Для большей детализации уже нужны отдельные операционные отчеты или ОСВ конкретной позиции.
3) кастомизация возможна и нашими силами, если прямо уже очень у вас какая-то большая специфика имеется. Все обсуждаемо.
Перед покупкой возможна демонстрация отчетов прямо на вашей базе. Кота в мешке покупать не придется.
Вообще-то, нужна. Например, в типовой поставке происходит техническая свёртка неоднородных активов и обязательств по активно-пассивным счетам, что запрещено и российскими, и международными стандартами.
Вообще-то, нужна. Например, в типовой поставке происходит техническая свёртка неоднородных активов и обязательств по активно-пассивным счетам, что запрещено и российскими, и международными стандартами.
Что касается кастомизации, то корректировка структуры баланса возможна по требованиям заказчика, но только нашими силами. Правда, за 2 года продаж этого решения, таких запросов именно по балансу не поступало.
Просим прощение, накладочка вышла. Переехал сервер поддержки демоверсий, не успели файлы обновить. Сейчас актуализировали, должно все работать
Если вы про демоверсии, то они работают только в Бухгалтерии. Боевые отчеты имеются в разных адаптациях, в том числе для Комплексной автоматизации и ERP, а также для старых версий конфигураций на платформе 8.2.
К сожалению, автономную демоверсию для КА пока не можем предложить, для проверки работоспособности можем связаться с вами, и мы поставим на вашу базу нужный вариант. Если надумаете, оставьте заявку на демонстрацию.
Добрый день! Хотел спросить, будет ли в дальнейшем возможность приобрести данную разработку за стартмани? Спасибо
Добрый вечер! Пробую демоверсию. Формирует все отчеты, кроме отчета о движении денежных средств, что может быть?
Добрый день, отчет о ДДС сформировался без разбивки по статьям ДДС, изначально в платежном документе действительно не была указана статья, однако после заполнения соответствующего поля структура отчета все ровно не изменяется.
(19) Добрый день! Это полностью исключено. Если в финансовом документе статья расходов или доходов заполнены, они попадают в регистр, из которого формируется отчет. Скорее всего, до регистра ваши данные не доходят. Пришлите скрин с проводками документа, где статья ДДС заполнена, или еще лучше позвоните нам, мы подключимся и сразу вместе разберемся, в чем там дело.
Добрый день! Это полностью исключено. Если в финансовом документе статья расходов или доходов заполнены, они попадают в регистр, из которого формируется отчет. Скорее всего, до регистра ваши данные не доходят. Пришлите скрин с проводками документа, где статья ДДС заполнена, или еще лучше позвоните нам, мы подключимся и сразу вместе разберемся, в чем там дело.
(22) Проверили ссылку на демобазу, все работает корректно. Попробуйте еще раз. Если опять не получится, прикрепите скрин, чтобы понять, какая именно ошибка у вас возникает
Добрый день! По нашим данным у вас куплен полный комплект. Завтра менеджер свяжется с вами, уточнит ситуацию. Если все так, отправим вам все бесплатно.
Добрый день, есть ли возможность настройки аналитики ОФР графы "02. Себестоимость реализации" по статьям затрат ?
(28) Такой вариант возможен, если у вас затраты со счета 20 закрываются напрямую на счет 90.02. Такой вариант характерен, например, для сегмента строительства или иных работ/услуг. Есть готовые решения, при необходимости можем предоставить демоверсию.
Добрый день. У нас счет 20 закрывается на 90.02, но я у меня не получается настроить такую аналитику. У нас приобретена полная версия.
Добрый день. Скажите, есть возможность , . через фильтрацию (или иное), исключить из баланса, "технические" движения моя фирма 1 , моя фирма 2, Исключить определенные движения по контрагентам.
(31) Добрый день! Такая опция появится в ближайшем релизе в отчете ДДС. Выход ближайшего релиза намечен на май. В индивидуальном порядке сможем вам это доработать бесплатно, если до мая ждать не хочется.
Добрый день. Можно ли в конфигурации Аренда и управление недвижимостью для "1С:Бухгалтерия 8", редакция 3.0 (3.0.109.61/3.3.3.233) в отчете Фин. результате настроить, чтобы выручка в отчет попадала из документов "Начисление арендной платы"? Проводка в данном документе Д 62 К 76.05
Отчет о совокупном доходе МСФО обязывает формировать любую организацию, которая составляет свою отчетность согласно МСФО. При этом сам по себе отчет (который также называется «отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе») может состоять как из одного документа, так и из нескольких. На каких основных моментах бухгалтеру обязательно стоит заострить внимание при оформлении данного отчета, какими принятыми стандартами необходимо руководствоваться — читайте в статье.
Каковы основные требования к отчету о совокупном доходе МСФО?
Основные требования к составлению отчета о совокупном доходе, которыми следует руководствоваться компаниям, прописаны в МСФО 1.
Прежде всего фирмам следует знать, что, согласно действующим нормам МСФО 1, информацию о совокупном доходе предприятия можно представить двумя способами:
- сформировав единый отчет о совокупном доходе, отразив в нем как прибыль и убыток компании, так и ее прочий совокупный доход;
- составить два отельных отчета: о прибылях и убытках и о прочем совокупном доходе предприятия.
Но независимо от того, какой метод выберет организация, в отчете о совокупном доходе должны быть отражены итоговая величина прибыли и сумма совокупного дохода. Поэтому для организации важно понимать, как должны формироваться обе части рассматриваемого отчета.
Часть отчета, касающаяся отражения прибыли и убытка компании, формируется во многом в порядке, аналогичном действующему в российской практике регламенту составления отчета о финансовых результатах. А именно: отчет начинается с показателя выручки фирмы и заканчивается отражением прибыли компании до налогообложения.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом в части группировки расходов возможны варианты. Так, расходы могут группироваться согласно функциональному критерию (к примеру, расходы, составляющие себестоимость реализованной продукции, административные расходы и т. д.) и исходя из характера расходов (при данном варианте фирма просто перечисляет расходы в отчете: на сырье и материалы, на зарплату рабочим и т. д.).
Гораздо больше сложностей у бухгалтеров на практике вызывает вторая часть отчета, а именно отражение сведений о прочем совокупном доходе предприятия.
Что относится к прочему совокупному доходу согласно указаниям МСФО?
Прежде всего компаниям, которые формируют свою отчетность согласно требованиям МСФО, следует знать, что отдельного стандарта, регламентирующего порядок учета прочего совокупного дохода и его отражения в отчетности, на текущий момент не существует.
Конкретные требования, касающиеся учета и отражения в отчетности элементов прочего совокупного дохода, прописаны в отдельных стандартах.
ВАЖНО! В общем виде обязательное для компании правило-требование МСФО звучит следующим образом: некоторые доходы и расходы компании не могут быть учтены в составе прибыли организации от текущей деятельности, а должны формировать собой прочий совокупный доход.
Поэтому фирме при составлении отчетности по МСФО прежде всего следует понимать, какие именно из имеющихся у нее доходов и расходов не подлежат отнесению на финансовый результат предприятия, а должны учитываться в составе прочего совокупного дохода. К таким доходам и расходам, в частности, составители стандартов отнесли следующие:
- Доходы фирмы или ее расходы, полученные в результате проведения переоценки основных средств. Порядок и регламент такой переоценки, а также требования к размеру суммы дохода, которая должна быть включена в состав прочего совокупного дохода, содержатся в МСФО 16.
- Доходы или расходы предприятия, которые фирма получила по итогам переоценки нематериальных активов (регламент переоценки НМА, а также требования к размеру доходов установлены в МСФО 38).
- Доходы и расходы организации, полученные предприятием в результате переоценки финансовых активов (регламент прописан в МСФО 39).
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом учитываются только результаты переоценки по тем финансовым активам, которые компания удерживает для последующей продажи.
- Результаты пенсионных планов организации с установленными выплатами (согласно МСФО 19).
ВАЖНО! Под таким планом в МСФО 19 понимается ситуация, когда компания берет на себя обязательство по выплате работнику фиксированной пенсии после того, как тот закончит трудиться в фирме.
Организациям также могут быть интересны требования МСФО в части формирования в фирме средств на накопление пенсии специалистов. Об этом см. в статье «МСФО № 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».
- Курсовые разницы, которые классифицируются фирмой как трансляционные (регламент определен в МСФО 21).
- Доходы и затраты компании, которые связаны с хеджированием денежных потоков.
Как корректно осуществлять учет прочего совокупного дохода на предприятии?
Следующий момент, который должен обязательно находиться в поле зрения бухгалтерского подразделения фирмы для корректного представления в отчете сведений о совокупном доходе, связан с аспектами текущего учета перечисленных выше элементов такого дохода.
Первая сложность, с которой на практике сталкиваются организации в данном контексте, — отсутствие необходимых счетов бухучета, на которых возможно осуществлять аналитический учет по каждому из перечисленных элементов. Ведь компаниям, применяющим стандарты международной отчетности, следует руководствоваться специальным планом счетов по МСФО.
Подробнее о таком плане счетов см. в статье «План счетов при МСФО (нюансы)».
Вместе с тем стандарты МСФО не устанавливают, какие именно дополнительные счета фирме необходимо создать в учетных целях. Следовательно, компании могут самостоятельно организовывать учет элементов совокупного дохода на счетах, определенных внутренними бухгалтерскими документами.
В частности, фирма может предусмотреть специфические счета для учета составляющих совокупного дохода, которые отражаются в отчетности как собственный капитал фирмы, а именно:
- резерв по переоценке основных средств и НМА до налогообложения;
- налог на прибыль в отношении резерва по переоценке основных средств и НМА;
- резерв по переоценке финансовых активов (обязательство) до налогообложения;
- налог на прибыль в отношении резерва по переоценке финансовых активов (обязательство);
- и т. д.
Кроме того, в ряде случаев на практике компании в учете предусматривают отдельный блок счетов, где они учитывают те элементы прочего совокупного дохода, которые МСФО требует включать в состав значения неконтролируемой доли, отражаемой по соответствующей строке в отчете о прибылях и убытках (о финансовом результате).
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Для того чтобы вести учет элементов совокупного дохода, относящегося к неконтролирующей доле в фирме, организации целесообразно учитывать каждый из указанных элементов в отдельности.
Ведь при утрате держателем акций контроля над соответствующей долей в организации МСФО 10 требует, чтобы держатель переклассифицировал имевшийся актив и отнес его на прибыль или убыток. Причем не только в отношении своей доли, но и в отношении неконтролируемой. Следовательно, если для учета неконтролируемой доли по всем элементам совокупного дохода будет предусмотрен только один счет, выделить сумму, которую нужно отнести на прибыль/убыток, будет гораздо сложнее.
Что важно помнить при раскрытии сведений о совокупном доходе фирмы в отчете?
Итак, если компания в должной степени следует всем указанным выше правилам учета прочего совокупного дохода, отражение его в отчетности не должно стать для нее сложной задачей.
Вместе с тем бухгалтерскому подразделению, формирующему отчет о совокупном доходе, следует иметь в виду несколько моментов.
По общему правилу, на прочий совокупный доход относятся те доходы и затраты фирмы, которые МСФО не позволяет учитывать в финансовом результате от основной деятельности предприятия. Однако и такие элементы прочего совокупного дохода могут иметь разную природу:
- При определенных обстоятельствах они могут быть реклассифицированы, т. е. могут стать подлежащими отнесению на финансовый результат компании (через прибыль и убыток). К данной группе относятся трансляционные курсовые разницы, результаты переоценки финансовых активов, которые фирма удерживает для продажи, а также доходы и затраты компании, которые связаны с хеджированием денежных потоков.
- Не могут быть переклассифицированы и, соответственно, не смогут ни при каких обстоятельствах влиять на величину прибыли/убытка, отражаемую в отчете о совокупном доходе. Яркий пример — финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости с отнесением изменений на прочий совокупный доход в силу требований МСФО 9.
Правила МСФО требуют, чтобы компания в отчете о совокупном доходе не только верно разнесла возникающие в фирме доходы и расходы по указанным группам, но также и раскрыла информацию об имевших место реклассификациях элементов прочего совокупного дохода (п. 92 МСФО 1).
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Причем раскрыть информацию о произошедших переклассификациях фирма может как в самом отчете (отразив отдельными строками переклассифицированные суммы), так и в примечаниях (в этом случае отчет о совокупном доходе будет содержать уже сразу «очищенную» от рекласифицированных сумм величину прочего совокупного дохода).
Далее. Некоторые требования к отражению в отчете информации об элементах совокупного дохода прописаны в иных МСФО. В частности, в МСФО 5 указано, что отдельно следует группировать в отчете сведения о накопленных доходах и затратах, связанных с имеющимся у организации долгосрочным финансовым активом.
Важный момент, на который стоит обращать внимание компаниям при формировании отчета о совокупном доходе, касается отражения сумм начисленных налогов.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Организации в силу указания п. 90 МСФО 1 должны отражать в отчете о совокупном доходе налоговую составляющую по каждому элементу совокупного дохода. Причем сделать это можно как в самом отчете, так и в приложениях к нему.
Таким образом, элементы прочего совокупного дохода могут в отчете быть отражены двумя способами (п. 91 МСФО 1):
- суммой, уменьшенной на величину налога на прибыль;
- суммой, показанной в отчете без выделения налога на прибыль. Величина налога, в свою очередь, в отчете приводится отдельно, в сумме по всем имеющимся у фирмы элементам прочего совокупного дохода. Данный вариант применяется, если компания не ведет раздельный учет (на разных счетах) каждого из перечисленных выше элементов прочего совокупного дохода.
Итоги
Для корректного формирования отчета о совокупном доходе компании важно принимать во внимание нормы, закрепленные в МСФО 1. В частности, то, что можно составить как один отчет (включающий сведения как о прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе), так и два отдельных (отдельно о прибыли и убытке и отдельно о прочем совокупном доходе фирмы). При этом у бухгалтерского подразделения организации должно быть четкое представление, какие именно доходы и затраты следует относить на прочий совокупный доход. Несмотря на отсутствие прямых указаний, фирме целесообразно учитывать элементы такого прочего совокупного дохода на отдельных счетах, чтобы в случае реклассификации корректно выделить нужную величину дохода и отнести ее на прибыль/убыток.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Отчет о совокупном доходе (statement of comprehensive income) – это документ, в котором отражается величина прибылей, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчетный период. Составление и представление отчета о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Отчет о совокупном доходе состоит из двух разделов:
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета о прочем совокупном доходе (т.е. о статьях, влияющих на нераспределенную прибыль, но не отраженных в отчете о прибылях и убытках, например – объявленные дивиденды, изменение резерва переоценки и т.п.).
Расходы могут классифицироваться в отчете о совокупном доходе по их характеру или по их функции.
Если используется метод функции расходов, первый раздел отчета о совокупном доходе получается в целом аналогичным форме №2 по РСБУ:
- выручка;
- себестоимость;
- валовая прибыль/убыток;
- прочие доходы;
- затраты на сбыт;
- административные расходы;
- прочие расходы;
- прибыль до налогов.
При использовании метода характера расходов форма получается менее наглядной, поскольку расходы не группируются по функции, а просто перечисляются (в МСФО (IAS) 1 отмечается, что данный метод прост в применении):
- выручка;
- прочий доход;
- изменения в запасах ГП и незавершенного производства;
- использованное сырье и материалы;
- расходы на вознаграждения работникам;
- амортизация;
- прочие расходы;
- итого расходов;
- прибыль до налогов.
В любом случае, выделяется прибыль (убыток) и прочий совокупный доход, принадлежащий отдельно материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам.
МСФО (IAS) 1 содержит минимальный перечень статей доходов и расходов, подлежащий отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансовых результатов.
МСФО позволяет представлять всю указанную информацию как в одной форме ("Отчет о совокупном доходе"), так и двумя документами: "Отчет о прибылях и убытках" и документ, в котором указана нераспределенная прибыль/убыток (т.е. итог отчета о прибылях и убытках) и далее перечислены строки прочих совокупных доходов.
Посмотреть, как выглядит форма отчета о совокупном доходе, подготовленная в полном соответствии с МСФО, можно в программе "Отчетность по МСФО + трансформация".
д. э. н., CAP, CIPA, профессор департамента бизнес-анализа и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, научный редактор журнала "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты".
При формировании консолидированной отчетности группа компаний рассматривается как единое целое, поэтому полученные путем построчного суммирования величины активов и обязательств группы требуется скорректировать таким образом, чтобы результаты внутригрупповых операций не влияли на финансовое положение группы в целом. Примерами внутригрупповых операций являются:
– инвестиции одной компании группы в другую компанию группы, например материнской компании в дочернюю (и, соответственно, капитал дочерних компаний целиком, независимо от доли в них материнской компании). Порядок исключения данной операции продемонстрирован в табл. 7, 9, 11[1];
– сделки купли-продажи между компаниями группы;
– иные сделки между компаниями группы, например займы и кредиты.
По внутригрупповым операциям купли-продажи МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» устанавливает требование полного исключения доходов, расходов, а также нереализованной прибыли/убытков[2]. Причем нереализованная прибыль/убыток (далее – нереализованная прибыль) исключаются не только из прибыли/убытка (нераспределенной прибыли/убытка), но и из остатков материально-производственных запасов, основных средств. При этом исключение нереализованной прибыли приводит к образованию отложенных налогов.
Исключение нереализованной прибыли производится одним из двух методов: либо через отчетность материнской компании, либо через отчетность компании-продавца. Разница между методами проявляется в случае, когда продавцом выступает дочерняя компания. Вариант исключения нереализованной прибыли через отчетность компании-продавца подразумевает, что часть нереализованной прибыли исключается из нераспределенной прибыли компании «МК» (т. е. нераспределенной прибыли, приходящейся на долю акционеров «МК»), а другая часть уменьшает неконтролирующую (миноритарную) долю участия.
Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» при составлении консолидированной отчетности в отчетные периоды, следующие за датой приобретения контроля над дочерней компанией, следует в обязательном порядке, минимум ежегодно, производить проверку гудвилла на обесценение.
Подготовка консолидированного отчета о финансовом положении
Рассмотрим пример подготовки консолидированного отчета о финансовом положении группы компаний на дату окончания отчетного периода, в начале которого была приобретена дочерняя компания. На этом примере продемонстрируем порядок исключения внутригрупповой операции купли-продажи.
Пример
Компания «МК» приобрела 80 % голосующих акций компании «ДК» 1.01.20Х1, заплатив 800 млн руб. Справедливая стоимость доли неконтролирующих акционеров компании «ДК» на эту дату составляла 170 млн руб. В табл. 14 приведены отчеты о финансовом положении компаний «МК» и «ДК» на 1.01.20Х1, причем в отчете компании «ДК» чистые активы представлены по справедливой стоимости. Дооценка до справедливой стоимости чистых активов компании «ДК» на сумму 50 млн руб. касается объекта основных средств, подлежащего линейной амортизации в течение пяти лет, начиная с 1.01.20Х1.
Отчет о финансовом положении компаний «МК» и «ДК», млн руб.
«МК»
«ДК»
(по балансовой стоимости)
«ДК»
(по справедливой стоимости)
Инвестиции в компанию «ДК»
Итого активов
Капитал и обязательства
На дату покупки рассчитаем гудвилл (табл. 15).
Расчет гудвилла, млн руб.
Показатель
Сумма
Справедливая стоимость переданного вознаграждения (возмещения)
Неконтролирующая (миноритарная) доля участия
(Чистые идентифицируемые активы, оцененные по справедливой стоимости в результате сделки по объединению бизнеса)
Консолидированный отчет о финансовом положении группы на 1.01.20Х1 представлен в табл. 16.
Консолидированный отчет о финансовом положении группы на 1.01.20Х1, млн руб.
Активы
Сумма
Итого активов
Капитал и обязательства
Доля неконтролирующих акционеров
В течение отчетного года до 31.12.20Х1 дочерняя компания продала материнской компании запасов на сумму 50 млн руб. Их балансовая стоимость на дату продажи составляла 40 млн руб., расчет к отчетной дате произведен. Проданные запасы включены в запасы материнской компании на отчетную дату. Отчеты о финансовом положении компании «ДК» на 31.12.20Х1 представлены в табл. 17.
Отчеты о финансовом положении компаний «МК» и «ДК» на 31.12.20Х1, млн руб.
«МК»
«ДК»
(по балансовой стоимости)
Активы
Инвестиции в компанию «ДК»
Итого активов
Капитал и обязательства
Для подготовки консолидированного отчета о финансовом положении группы используем два метода исключения внутригрупповой операции: вначале метод исключения через отчетность материнской компании, а затем метод «через отчетность продавца».
При формировании консолидированного отчета о финансовом положении группы необходимо сделать следующие корректировки.
Корректировка первая – следует исключить инвестицию в компанию «ДК», отраженную в отдельной отчетности «МК», а также полностью исключить капитал компании «ДК», имевшийся на дату ее приобретения материнской компанией, отразить дооценку объекта основных средств на эту дату (на 50 млн руб.), а также возникший при покупке «ДК» гудвилл и неконтролирующую (миноритарную) долю участия.
Корректировка вторая – продолжение дооценки до справедливой стоимости оборудования. Дооценка оборудования на дату приобретения дочерней компании была сделана на сумму 50 млн руб. Оставшийся срок полезного использования на 1.01.20Х1 составлял 5 лет. При линейной амортизации возникает необходимость в дополнительной амортизации суммы дооценки, так как дочерняя компания в своей отчетности продолжает учитывать чистые активы по балансовой стоимости, не принимая во внимание результаты дооценки ее чистых активов до справедливой стоимости на дату сделки по объединению бизнеса.
Дополнительная годовая амортизация составит: 50 млн руб. / 5 лет = 10 млн руб. Соответственно, на 10 млн руб. следует уменьшить сумму дооценки основных средств компании «ДК», сделанную на дату ее покупки, и, следовательно, уменьшить ее нераспределенную прибыль на эту же величину. Таким образом, сумма дооценки основных средств компании компании «ДК» будет равняться 40 млн руб. (50 – 10). Так как неконтролирующая (миноритарная) доля участия признается как доля в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов дочерней компании, то из суммы уменьшения дооценки (8 млн руб.) 80 % отражается как уменьшение нераспределенной прибыли группы, а 20 % – как уменьшение неконтролирующей (миноритарной) доли участия.
Корректировка третья – необходимо исключить нереализованную прибыль по внутренней операции, применяя метод «через отчетность компании «МК» (группы)». Нереализованная прибыль составляет 10 млн руб. (50 – 40). Соответственно, нераспределенная прибыль группы уменьшается на эту сумму, так же как и запасы, в стоимости которых она содержится (запасы, находящиеся у компании «МК»).
Корректировка четвертая – следует отразить изменение, произошедшее в чистых активах компании «ДК» с даты ее приобретения до отчетной даты (за период с 1.01.20Х1 по 31.12.20Х1). Это изменение в источниках финансирования чистых активов относится к статье «Нераспределенная прибыль». Общая сумма изменения (без учета других корректировок) составляет 250 млн руб. (700 – 450). Часть этого изменения приходится на группу (акционеров компании «МК»), а именно 80 % от 250 млн руб., что составляет 200 млн руб. Соответственно, 200 млн руб. должно остаться по статье «Нераспределенная прибыль». Другая часть – 20 % от 250 млн руб., т. е. 50 млн руб., – приходится на неконтролирующую (миноритарную) долю участия (неконтролирующих акционеров компании «ДК»). Данная сумма должна быть перенесена из статьи «Нераспределенная прибыль» группы в статью «Неконтролирующая (миноритарная) доля участия».
Затем необходимо произвести построчное сложение.
Все указанные корректировки и консолидированный отчет о финансовом положении группы по состоянию на 31.12.20Х1 представлены в табл. 18.
Консолидированный отчет о финансовом положении группы на 31.12.20Х1, млн руб.
Пересмотренный МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» должен применяться для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. (или после этой даты). Таким образом, компании, у которых отчетная дата – 31 декабря, обязаны составить финансовую отчетность за 2009 г. (и представить сопоставимые данные за 2008 г.) уже по новому стандарту.
Принятие новой редакции данного стандарта привело отчетность по МСФО в полное соответствие c формами, предписываемыми американским стандартом СФУ (SFAS) 130 «Представление совокупного дохода» (Reporting Comprehensive Income).
Причины пересмотра МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
В предыдущей версии МСФО (IAS) 1 в состав финансовой отчетности входил в числе прочих отчет о прибыли и убытках, включающий статьи доходов и расходов, которые по требованиям других стандартов должны были признаваться в данном отчете, т. е. формировать прибыль отчетного периода.
Некоторые другие статьи доходов и расходов, возникшие в данном отчетном периоде (например, увеличение резерва переоценки ОС), не подлежали включению в отчет о прибыли и убытках, а отражались в отчете об изменениях в собственном капитале – наряду с изменениями капитала от операций с собственниками.
Таким образом, доходы и расходы отчетного периода представлялись в двух разных отчетах.
Пересмотренный МСФО (IAS) 1 с целью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками требует, чтобы:
– все доходы и расходы представлялись в одном отчете;
– все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми, отражались отдельно от изменений капитала, не связанных с участием собственников.
В связи с этим вводится понятие совокупной (полной) прибыли (дохода): это изменение объема чистых активов компании за отчетный период вследствие операций или иных событий, источником которых не являются ее собственники (например, выручка, прочие доходы и расходы отчетного периода и т. п.).
Понятие совокупного дохода (comprehensive income) сходно с аналогичным понятием US GAAP: он включает в себя прибыль (убытки) за период и прочий совокупный доход.
Прочий совокупный доход (ПСД) – это статьи доходов и расходов, которые не признавались ранее в отчете о прибыли и убытках, а отражались в отчете об изменениях в капитале.
Ниже приведен закрытый перечень всех видов прочего совокупного дохода согласно пересмотренной версии МСФО (IAS) 1:
– изменения резерва переоценки основных средств и нематериальных активов, кроме переноса резерва переоценки на нераспределенную прибыль (МСФО (IAS) 16 и 38);
– прибыль и убытки, возникающие при оценке по справедливой стоимости финансовых активов, отнесенных к категории «имеющиеся в наличии для продажи» (МСФО (IAS) 39);
– доходы и расходы (курсовые разницы), возникшие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21);
– изменение стоимости инструмента хеджирования потоков денежных средств в той части, где инструмент хеджирования является эффективным (МСФО (IAS) 39);
– актуарные прибыли и убытки по планам с установленными выплатами (один из разрешенных методов учета актуарных прибыли и убытков по МСФО (IAS) 19);
– доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместно контролируемых предприятий, учитываемая методом долевого участия (МСФО (IAS) 28 и 31).
Варианты представления отчетов
Согласно обновленному IAS 1 компании могут выбрать один из двух вариантов представления всех статей доходов и расходов, возникших за период:
– в едином отчете о совокупном доходе или
• первый отчет отражает компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибыли и убытках);
• второй отчет начинается с прибыли (или убытка) и отражает компоненты прочего совокупного дохода.
Мы будем использовать первый вариант представления отчета о совокупном доходе.
Отчет состоит из двух частей.
Часть 1. Прибыль и убытки
– Прибыль за период
Часть 2. Прочий совокупный доход
– Доход от переоценки основных средств
– Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного дохода
– Итого прочего совокупного дохода за период
Всего совокупного дохода за период
В консолидированной отчетности прибыль периода и совокупный доход разделяются на долю, принадлежащую акционерам материнской компании, и долю неконтролирующих акционеров.
Новая версия стандарта требует раскрыть суммы налога на прибыль, относящегося к каждому компоненту прочего совокупного дохода. Цель данного раскрытия – показать пользователям налоговый эффект операций, отраженных в прочем совокупном доходе. Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода двумя вариантами:
1) в нетто-оценке после налога; в данном случае требуются дополнительные раскрытия общей суммы налога и отдельных сумм налога, относящихся к различным видам прочего совокупного дохода до налога;
2) указывая одной суммой общую сумму налога на прибыль, который относится к этим компонентам; в этом случае также требуются дополнительные раскрытия, но только отдельных сумм налогов, относящихся к различным видам прочего совокупного дохода.
Пример представления налога на прибыль одной суммой
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков
Изменения резерва переоценки
Актуарная прибыль (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний
Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного дохода
Прочий совокупный доход за год после налога
ИТОГО СОВОКУПНОГО ДОХОДА ЗА ГОД
Х
Стандарт также разрешает и другую форму представления информации о видах прочего совокупного дохода и сумме относящегося к ним налога на прибыль (либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему):
Прочий совокупный доход
До налога
Налог
После налога
Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков
Изменения резерва переоценки
Актуарная прибыль (убытки) по пенсионным планам
с установленными выплатами
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний
Итого
Х
(Х)
Х
Итого совокупного дохода за год
Х
(Х)
Х
В отчете об изменениях в капитале (ОИК) все виды прочего совокупного дохода наряду с прибылью (убытком) за период показываются в одной строке как различные компоненты совокупного дохода за период.
Кроме этого, в отчете об изменениях в капитале представляются (отдельно для доли материнской компании и доли неконтролирующих акционеров):
– эффект от ретроспективного применения или ретроспективного пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 8 для каждого компонента капитала;
– для каждого компонента капитала – согласование балансовой стоимости на начало и конец периода, с отдельным раскрытием изменений в результате:
• прибыли или убытка;
• каждой статьи прочего совокупного дохода и
• сделок с акционерами в качестве собственников, показывая по отдельности:
~ взносы и распределения акционерам и
~ изменения в доле участия в капитале дочерней компании, которые не приводят к потере контроля.
Читайте также: