Как временную разницу списать на постоянную в 1с 8
18 июня мы провели вебинар по ПБУ 18/02. Евгений Найденов, аттестованный аудитор, рассказал об изменениях в ПБУ 18/02 с 2020 года. Ольга Славнина, специалист линии консультаций, рассмотрела применение ПБУ 18/02 на примерах в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0. Оба спикера ответили на актуальные вопросы слушателей вебинара.
Ответы на вопросы участников вебинара
1. А если резерв по ремонту ОС есть в НУ, а в БУ его нет. Это тоже будет временная разница? Это же резерв?
Ответ: Если есть сумма по НУ и нет по БУ, то для соблюдения правила БУ = НУ+ПР+ВР надо эту же сумму в Минус ВР поставить.
2. Подскажите, пожалуйста, разницы по оценочным обязательствам могут быть ПР? Например: Оценочное обязательство по отпускам, не принимаемым для НУ (дополнительные отпуска за стаж работы в Обществе)?
Ответ: Могут.
3. Вопрос касательно счетов, которые отсутствуют в налоговом учете. Например, счет 14.
Ответ: Временную разницу нужно относить туда же, куда вы в бухгалтерском учете относите расходы. Формально, сейчас это счет 91 (п. 11 ПБУ 10).
Но некоторые предприятия относят и на 44, 26. В подтверждение возможности такого отражения сейчас в контексте ФСБУ БМЦ (Бухгалтерский методический центр) готовит рекомендацию, в которой, вероятно, будет предложено считать такие расходы расходами по обычным видам деятельности.
Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:
вариант №1 – если мы в БУ сделаем проводку Д 91.02 – К 14 сумма 5000, а налоговая проводка Д 91.02 (сумма 5000 руб ВР) – К 14 (Сумма Пусто, т.к. 14 счета нет в налоговом плане счетов);
Оба эти варианта возможны, но после закрытия месяца такие операции приводят к ошибке (перенос сальдо), то есть регламентная обработка такой операции пока до конца не автоматизирована, переписка с 1С по этому поводу ведется.
4. Вопрос по созданию резерва под обесценение ТМЦ, начисляется на сч.14, а сч.14 существует только в БУ, в НУ отсутствует, соответственно по нему нет ПР и ВР., по первому кварталу столкнулись, что 1С рассматривает разницы по созданию резерва ТМЦ как ПР.
Ответ: Временную разницу нужно относить туда же, куда вы в бухгалтерском учете относите расходы. Формально, сейчас это счет 91 (п. 11 ПБУ 10).
Но некоторые предприятия относят и на 44, 26. В подтверждение возможности такого отражения сейчас в контексте ФСБУ БМЦ (Бухгалтерский методический центр) готовит рекомендацию, в которой, вероятно, будет предложено считать такие расходы расходами по обычным видам деятельности.
Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:
вариант №1 – если мы в БУ сделаем проводку Д 91.02 – К 14 сумма 5000, а налоговая проводка Д 91.02 (сумма 5000 руб ВР) – К 14 (Сумма Пусто, т.к. 14 счета нет в налоговом плане счетов);
Оба эти варианта возможны, но после закрытия месяца такие операции приводят к ошибке (перенос сальдо), то есть регламентная обработка такой операции пока до конца не автоматизирована, переписка с 1С по этому поводу ведется.
5. Что будет, если в пояснениях не отразить комментарии по разницам? Штраф?
Ответ: Отдельных пояснений для отражения ПР (типовых таблиц) как таковых нет. Таким образом, раскрыть можно в пояснительной записке.
Как сделать: нажать на печать бланком в форме «Минфиновских бланков», выбрать нужные пояснения и затем их сохранить в формате pdf. Затем сохраненные пояснения в формате pdf прикрепить к бухотчетности на вкладке «Дополнительные файлы». Так прикрепятся табличные пояснения. Если нужно подготовить еще и текстовые пояснения, то их нужно подготовить самостоятельно, добавить их к имеющимся табличным пояснениям также в формате pdf. И все вместе прикрепить к бухотчетности на вкладке «Дополнительные файлы».
Чем грозит: бухгалтерский баланс с приложениями обязаны сдавать практически все российские организации. Экономический субъект, не предоставивший бухгалтерский баланс в ФНС, должен уплатить в бюджет всего 200 рублей. Однако 200 рублей — это наказание за каждую несданную форму.
6. Нужно ли вносить изменения в УП из-за изменений в ПБУ?
Ответ: Конечно, и в письменную учетную политику, и в программе отдельную строку заводить каждый год, т.к. законодательство меняется.
7. Продали ОС с убытком. В декларации по НП за 1 кв. увеличивается налоговая база для исчисления налога на прибыль и расчета авансовых платежей. Убыток разнесла проводкой Дт 97.21 Кт 91.9 на срок остатка амортизации — 5 мес. Что не так попадает в декларацию?
Ответ: Как правильно отразить убыток от реализации ОС – смотрите в статье на 1С:ИТС . Более частные вопросы лучше смотреть в базе.
9. Даже если резерв в БУ создаётся, а в НУ нет. Это временная разница? А наоборот? Если в НУ есть резерв, а в БУ нет?
Ответ: Все резервы сейчас в ВР, если в НУ есть, а в БУ нет, то это Минус ВР будет.
10. Подскажите, пожалуйста, разницы по оценочным обязательствам могут быть Постоянными разницами? Например: Оценочное обязательство по отпускам не принимаемым для НУ (дополнительные отпуска за стаж работы в Обществе)?
Ответ: Такая разница может быть ПР.
11. Если выбрали УП бал.метод+ПР+ВР, то не надо переквалифицировать разницу по ОС ПР на ВР?
Ответ: Переквалифицировать разницы надо. Можно корреспондировать с тем счетом, с которым удобнее. Но еще проще перенести сразу со счета на этот же счет. При балансовом методе принципиален остаток на отчетную дату, а не обороты. То есть можете и прямыми проводками - Дт 02.01 ПР Кт 02.01 ВР с соблюдением всех аналитик по счету. Так рекомендует БУХ.1С.
12. То есть остатки на 31.12 и на 01.01 будут разные при балансовом методе без постоянных разниц?
Ответ: Нужно перейти ретроспективно желательно декабрем, и тогда остатки однозначно будут одни и те же 31.12.2019.
13. Будет обновление 1С? Так как согласно п.11 ПБУ 18: Временные разницы образуются в результате признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов.
Ответ: Ждать выхода релиза необязательно, ведь проводка ручная.
14. В каком отчете можно увидеть начисление по 09 и 77 подробно?
Ответ: Справка-расчет из регламентной операции по расчету отложенного налога на прибыль.
15. При закрытии месяца обороты по счетам 01 и 02 проходят в ВР и ПР и в расчете текущего налога постоянные разницы учитываются. Налог на прибыль рассчитывается верно. Но при этом по оборотам на счетах 01 и 02 20% от ПР формируются еще проводки со счетом 99.
Ответ: Наверное, на уровне операций могут быть ошибки по ПР, по ОС, так как ВР должно по ОС быть.
18. То есть остатки по строке контроль, это ошибки?
Ответ: Скорее всего, да, если речь идет на 01.01.2020.
19. Исключение счет 90?
Ответ: Да, 90.01.1 – на контроле всегда на сумму НДС.
20. На контроле разница может быть по сч.90 и по сч.91.01 и сч.91.02 тоже на сумму НДС?
Ответ: Да, по 90.01.1 и 91.02 и 91.01 может быть сумма на контроле, совершенно верно. Сумма на контроле по счетам 91 01 и 91 02 – то сумма НДС при реализации материалов или прочего имущества, ведь там счет учета доходов 91.01, счет расходов и счет учета НДС 91.02.
21. Где найти информацию о том, как переквалифицировать разницу по ПР на ВР?
Ответ: Переквалифицировать удобнее всего напрямую со счета на этот же счет. При балансовом методе принципиален остаток на отчетную дату, а не обороты. То есть можете сделать прямыми проводками, например, Дт 43 ВР Кт 43 ПР, с соблюдением всех аналитик по счету. Так рекомендует БУХ.1С.
22. Уточните, пожалуйста, статью как переквалифицировать ПР в ВР (нужно по резерву по сомнительным долгам)?
Ответ: можно напрямую Д63 ПР – К63 ВР с учетом всех аналитик по счету.
23. Поясните, пожалуйста, если мы были на затратном методе, а с 01.01.2020 хотим перейти на балансовый метод с применением ПР и ВР, то должны просто поставить галочку в учетной политике с 01.01.2020 и перепровести закрытие месяца с января 2020?
Ответ: Да, только создать учетную политику с 01.01.2020 и перепровести документы января, перезакрыть месяц январь и дальнейшие месяцы аналогично перепровести и перезакрыть.
24. По резерву по ТМЦ – это ВР с 01.01.20 согласно п.11 ПБУ 18: Временные разницы образуются в результате признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов.
Ответ: Временную разницу нужно относить туда же, куда вы в бухгалтерском учете относите расходы. Формально, сейчас это счет 91 (п. 11 ПБУ 10).
Но некоторые предприятия относят и на 44, 26. В подтверждение возможности такого отражения сейчас в контексте ФСБУ БМЦ (Бухгалтерский методический центр) готовит рекомендацию, в которой, вероятно, будет предложено считать такие расходы расходами по обычным видам деятельности.
Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:
вариант №1 – если мы в БУ сделаем проводку Д 91.02 – К 14 сумма 5000, а налоговая проводка Д 91.02 (сумма 5000 руб ВР) – К 14 (Сумма Пусто, т.к. 14 счета нет в налоговом плане счетов);
Оба эти варианта возможны, но после закрытия месяца такие операции приводят к ошибке (перенос сальдо), то есть регламентная обработка такой операции пока до конца не автоматизирована, переписка с 1С по этому поводу ведется.
Предлагаем вам погружение в тему ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» независимо от того, применяете вы его в своем бизнесе или нет. Мы попытаемся показать взаимосвязь понятий данного непростого ПБУ и рассмотрим на примерах «как это работает».
ПБУ 18/02 призвано на службу для того, чтобы с помощью специальных проводок связать налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском и в налоговом учете.
Давайте более детально поговорим об этом. Обратите внимание на ключевую особенность понятий «активы и обязательства» по ПБУ 18/02.
Всего их четыре:
- постоянное налоговое обязательство,
- отложенное налоговое обязательство,
- постоянный налоговый актив,
- отложенный налоговый актив.
Понятие «налоговое обязательство» (постоянное и отложенное)
В случае постоянного налогового обязательства подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная переплата) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит больше в принципе»).
В случае отложенного налогового обязательства подразумевается то, что в текущем периоде организация откладывает оплату налога, но в будущем обязательно его заплатит («Заплатит меньше сейчас»).
Понятие «налоговый актив» (постоянный и отложенный)
В случае постоянного налогового актива подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная экономия) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит меньше в принципе»).
В случае отложенного налогового актива подразумевается то, что в текущем периоде организация «условно переплатила» налог, но в будущем обязательно компенсирует эту «переплату» («Заплатит меньше в будущем»).
Постоянные разницы
1. Постоянные разницы влияют на чистую прибыль компании и начисляются за счет чистой прибыли через счет 99.
2. Постоянные разницы не отражаются в балансе т.к. не имеют остатков по счетам на конец текущего периода.
3. Постоянные разницы не принимаем и в дальнейшем никогда не примем для целей расчета по налогу на прибыль с бюджетом.
Когда возникают постоянные разницы?
1. Постоянное налоговое обязательство – это наиболее распространенный случай постоянных разниц.
Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ расходов (394-354=40). Уравниваем налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 99.02.3 К-т 68.04.2 (40*20%=8).
При использовании ПБУ 18/02 появляется счет 68.04.2, который является ключевым т.к. именно на нем формируется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Эта сумма налога и будет указана в декларации по налогу на прибыль. При этом формируются проводки по конкретному объекту аналитического учета.
Принципы ведения налогового учета в 1С
1. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно т.е. одной операцией формируются данные обоих учетов;
2. Данные бухгалтерского и налогового учета можно сопоставить с помощью контрольного числа т.к. действует правило БУ=НУ+ПР+ВР. Другими словами, данные бухгалтерского учета всегда соответствуют данным налогового учета с постоянными и временными разницам. При этом разницы могут быть и со знаком (+), и со знаком (-).
Как это работает в 1С
Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.
Организация оплатила пени по налогу (НДС) за просрочку платежа. Указанный вид расхода не принимается для целей налогообложения (п.2 статьи 270 НК РФ)
Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР . Сформирована постоянная разница.
Операцией «Закрытие месяца» формируется постоянное налоговое обязательство. Формула для расчета (ПНО=ПР*20%) и бухгалтерские проводки (Д-т 99.02.3-К-т 68.04) справочно указаны в графе 7 справки-расчета.
Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянное налоговое обязательство отражено в строке 2421 со знаком минус.
2. Постоянный налоговый актив – приятный, но редко встречающийся случай постоянных разниц.
Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ доходов (300+35=335). Уравниваем (уменьшаем) налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 68.04.2 К-т 99.02.3 (335*20%=67).
Как это работает в 1С
Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.3.
Организация получила безвозмездную помощь учредителя со 100% долей в уставном капитале. Этот вид доходов не принимается для целей налогообложения (пп.11 п.1 статьи 251 НК РФ).
Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР . Сформирована постоянная разница.
Операцией «Закрытие месяца» формируем постоянный налоговый актив.
Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянный налоговый актив отражен в строке 2421 со знаком плюс.
Если в текущем периоде у организации есть и постоянные налоговые обязательства (ПНО), и постоянные налоговые активы (ПНА), они отражаются отдельно по видам обязательств.
В форме №2 (Отчет о финансовых результатах) ПНО и ПНА показываются общей суммой с приложением расшифровки.
Аналитический учет постоянных разниц
Если у организации в учете встречаются только постоянные разницы, то аналитический учет к счетам бухгалтерского учета можно вести, разделяя доходы и расходы на «принимаемые в целях налогового учета» и «не принимаемые в целях налогового учета».
«Значимые достижения требуют значимых усилий».
Автор статьи: Ирина Казмирчук
Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы
Предлагаем вам погружение в тему ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» независимо от того, применяете вы его в своем бизнесе или нет. Мы попытаемся показать взаимосвязь понятий данного непростого ПБУ и рассмотрим на примерах «как это работает».
ПБУ 18/02 призвано на службу для того, чтобы с помощью специальных проводок связать налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском и в налоговом учете.
Давайте более детально поговорим об этом. Обратите внимание на ключевую особенность понятий «активы и обязательства» по ПБУ 18/02.
Всего их четыре:
- постоянное налоговое обязательство,
- отложенное налоговое обязательство,
- постоянный налоговый актив,
- отложенный налоговый актив.
Понятие «налоговое обязательство» (постоянное и отложенное)
В случае постоянного налогового обязательства подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная переплата) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит больше в принципе»).
В случае отложенного налогового обязательства подразумевается то, что в текущем периоде организация откладывает оплату налога, но в будущем обязательно его заплатит («Заплатит меньше сейчас»).
Понятие «налоговый актив» (постоянный и отложенный)
В случае постоянного налогового актива подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная экономия) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит меньше в принципе»).
В случае отложенного налогового актива подразумевается то, что в текущем периоде организация «условно переплатила» налог, но в будущем обязательно компенсирует эту «переплату» («Заплатит меньше в будущем»).
Постоянные разницы
1. Постоянные разницы влияют на чистую прибыль компании и начисляются за счет чистой прибыли через счет 99.
2. Постоянные разницы не отражаются в балансе т.к. не имеют остатков по счетам на конец текущего периода.
3. Постоянные разницы не принимаем и в дальнейшем никогда не примем для целей расчета по налогу на прибыль с бюджетом.
Когда возникают постоянные разницы ?
Постоянное налоговое обязательство – это наиболее распространенный случай постоянных разниц.
Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ расходов (394-354=40). Уравниваем налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 99.02.3 К-т 68.04.2 (40*20%=8).
При использовании ПБУ 18/02 появляется счет 68.04.2, который является ключевым т.к. именно на нем формируется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Эта сумма налога и будет указана в декларации по налогу на прибыль. При этом формируются проводки по конкретному объекту аналитического учета.
Принципы ведения налогового учета в 1С
1. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно т.е. одной операцией формируются данные обоих учетов;
2. Данные бухгалтерского и налогового учета можно сопоставить с помощью контрольного числа т.к. действует правило БУ=НУ+ПР+ВР. Другими словами, данные бухгалтерского учета всегда соответствуют данным налогового учета с постоянными и временными разницам. При этом разницы могут быть и со знаком (+), и со знаком (-).
Как это работает в 1С
Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.
Организация оплатила пени по налогу (НДС) за просрочку платежа. Указанный вид расхода не принимается для целей налогообложения (п.2 статьи 270 НК РФ)
Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР . Сформирована постоянная разница.
Операцией «Закрытие месяца» формируется постоянное налоговое обязательство. Формула для расчета (ПНО=ПР*20%) и бухгалтерские проводки (Д-т 99.02.3-К-т 68.04) справочно указаны в графе 7 справки-расчета.
Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянное налоговое обязательство отражено в строке 2421 со знаком минус.
Постоянный налоговый актив – приятный, но редко встречающийся случай постоянных разниц.
Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ доходов (300+35=335). Уравниваем (уменьшаем) налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 68.04.2 К-т 99.02.3 (335*20%=67).
Как это работает в 1С
Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.3.
Организация получила безвозмездную помощь учредителя со 100% долей в уставном капитале. Этот вид доходов не принимается для целей налогообложения (пп.11 п.1 статьи 251 НК РФ).
Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР . Сформирована постоянная разница.
Операцией «Закрытие месяца» формируем постоянный налоговый актив.
Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянный налоговый актив отражен в строке 2421 со знаком плюс.
Если в текущем периоде у организации есть и постоянные налоговые обязательства (ПНО), и постоянные налоговые активы (ПНА), они отражаются отдельно по видам обязательств.
В форме №2 (Отчет о финансовых результатах) ПНО и ПНА показываются общей суммой с приложением расшифровки.
Аналитический учет постоянных разниц
Если у организации в учете встречаются только постоянные разницы, то аналитический учет к счетам бухгалтерского учета можно вести, разделяя доходы и расходы на «принимаемые в целях налогового учета» и «не принимаемые в целях налогового учета».
В этой статье мы продолжим рассматривать основы ПБУ 18/02 и разберем некоторые нюансы временных разниц (про постоянные разницы мы рассказывали ранее в статье Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы ). На уровне смыслового понимания, в этом случае работает правило: «сейчас заплатим больше или меньше, но потом – наоборот, дело времени». Таким образом, временные разницы возникают при наличии доходов и расходов, которые принимаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды времени.
Важные особенности:
1. Временные разницы не влияют на финансовый результат компании, который формируется на счете 99, но влияют на сумму налога на прибыль, который формируется на счете 68.04.
2. Для отражения отложенного налога на прибыль имеются специальные счета: 09 (отложенные налоговые активы) и 77 (отложенные налоговые обязательства). Суммы налога на прибыль будут числиться на этих счетах, а когда придет время, спишутся на счет 68.04.
3. Временные разницы «откладывают» налог на прибыль в активы и обязательства, но в будущем они обязательно будут приняты к учету. Рано или поздно наступит момент, когда расхождение «выйдет в ноль».
4. Временные разницы учитываются по каждому виду активов и обязательств.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» может быть только активным, сальдо дебетовое. Когда придет время, мы данный актив спишем в дебет 68.04 и этим уменьшим налог на прибыль, т.е. получим налоговую выгоду.
В отчетном периоде отложенный налоговый актив увеличивает величину налога на прибыль (Д-т 09 К-т 68.04), но затем, по мере погашения возникших временных разниц, – уменьшает (Д-т 68.04 К-т 09).
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» может быть только пассивным, сальдо кредитовое. Когда придет время, мы спишем эти обязательства в кредит 68.04 и этим увеличим наше обязательство (налог на прибыль) к уплате. Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам обязательств.
У организации могут быть остатки одновременно и по счету 09, и по счету 77, но по одному объекту аналитического учета – никогда.
В балансе (форма №1) в составе внеоборотных активов показываются отложенные налоговые активы, в составе долгосрочных обязательств – отложенные налоговые обязательства.
В отчете о финансовых результатах (форма №2) показываются изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, возникшие и погашенные в отчетном периоде.
Как это работает в 1С: Бухгалтерии предприятия 3.0
Напомним, что отложенный налоговый актив возникает в случае, если в отчетном периоде текущий налог на прибыль у организации больше, а в следующем или следующих периодах будет меньше. «Заплатим меньше в будущем»
Пример №1. Организация в январе 2018 г. купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №1 стоимостью 140000,00 руб (без НДС). Срок полезного использования (СПИ) в БУ – условно 3 мес, срок полезного использования (СПИ) в НУ – условно 6 мес.
Давайте рассмотрим появление отложенного налогового актива (ОНА) и его погашение.
1. Появление отложенного налогового актива:
БУ 140000,00 : 3мес * 20% = 9333.33
НУ 140000,00 : 6мес * 20% = 4666,66 (расходы в НУ меньше, а значит прибыль больше, налог больше, чем в БУ)
ОНА №1 9333,33 – 4666,66 = 4666,67 руб.
Как видно из анализа счета 09, в периоде с февраля по апрель идет начисление отложенного налогового актива в БУ.
2. Погашение налогового актива.
После того, как в бухгалтерском учете (БУ) основное средство полностью амортизируется (в примере это 3 мес.), начинается погашение на сумму амортизационных отчислений налогового учета (НУ). Конечное сальдо «выходит в ноль».
Напомню, что начисление и погашение отложенного налогового актива проводится операцией «Закрытие месяца». Здесь же с помощью справки-расчета можно проверить начисление и погашение налоговых активов и обязательств.
Важно:
Если временные разницы образуются по нескольким объектам аналитического учета, то возникает необходимость ведения пообъектного учета вне программы 1С. Пункт 3 ПБУ 18/02 определяет ведение группового учета (по видам активов и обязательств), этот принцип учета внедрен разработчиками 1С. Тем не менее, налоговые органы могут потребовать расшифровку активов и обязательств. Такой учет удобно вести в таблицах формата Excel, метод двойной записи при этом не требуется.
Рассмотрим на примере.
Пример 2. В феврале 2018г. эта же организация купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №2 стоимостью 50000,00 (без НДС), СПИ в БУ – условно 4 мес, в НУ – условно 7 мес.
БУ 50000,00 : 4 * 20% = 2500,00 руб.
НУ 50000,00 : 7 * 20% = 1428,57 руб.
ОНА №2 2500,00 – 1428,57 руб. = 1071,43 руб.
Как видно из аналитического учета, отражение идет по группе «Основные средства» ОНА №1+ ОНА №2 = 5738,10 (4666,67+1071,43)
Отложенное налоговое обязательство возникает в случае, если в отчетном периоде текущий налог на прибыль у организации меньше, а в следующем или следующих периодах будет больше. «Заплатим меньше сейчас».
Рассмотрим интересный случай (как говорит Олечка Шулова).
Пример 3. Организация в июле 2018г. купила и ввела в эксплуатацию технологическое оборудование №3 стоимостью 230000,00 руб. (без НДС). Срок полезного использования (СПИ) и в бухгалтерском, и в налоговом учете установлен одинаковый – 12 мес. Но в налоговом учете применятся амортизационная премия 30%.
Рассмотрим появление и погашение отложенного налогового обязательства (ОНО).
Амортизационная премия составит 230000,00 * 30%=69000,00 руб.
В первом месяце начисления амортизации (в примере, август 2018 г.) возникают два события: появление амортизационной премии (69000,00 руб) и списание 5750,00 (69000,00/12 мес)
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) начисляется на остаток при закрытии месяца.
Во втором месяце начисления амортизации (в примере, сентябрь 2018 г.) происходит погашение отложенного налогового обязательства.
БУ 230000,00 : 12мес * 20% = 3833,33 руб.
НУ 230000,00 – аморт. премия (230000,00 * 30%) = 161000,00;
161000,00:12мес*20% = 2683,33 руб.
ОНО 3833,00 – 2683,33 = 1150,00 руб. Эта сумма и будет уменьшать отложенное налоговое обязательство ежемесячно до полного списания.
В нашем примере на конец 2018г. сальдо будет 8050,00 руб. В 7 мес. 2019 г. отложенное налоговое обязательство погасится полностью.
В годовой отчетности отложенное налоговое обязательство отразится так:
Форма №1 (Бухгалтерский баланс)
Форма №2 (Отчет о финансовых результатах)
Если вам интересен учет по ПБУ 18/02, пишите, пожалуйста, в комментариях свои вопросы и конкретные примеры из практики. Будем вместе разбираться!
Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом или других периодах, а также результаты операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но формирующих налоговую базу в последующих:
- формируются:
- ОНА – отложенный налоговый актив;
- ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).
Временная разница — разница в БУ и НУ, возникающая в оценке активов или обязательств (на счетах баланса).
- определяются на дату отчетного периода;
- формируются по активам (обязательствам).
Примеры формирования ВР
- Применение разных правил в БУ и НУ:
- оценки первоначальной стоимости и амортизации ОС;
- признания доходов и расходов при продаже ОС;
- создания резервов;
- признания процентов по кредитам и займам;
- обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость
оценочных обязательств;
Балансовый принцип формирования ВР
Переквалификация разниц
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую..С 20 марта по 1 июля 2020 г. будут действовать временные правила по оформлению..
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинетеДобавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>Изменения в 2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру
6-НДФЛ за 1 квартал 2022 в 1С
Санкции и контрмеры: как работать организации и ее бухгалтеру в новой реальности. Часть 2
Учет малоценных ОС и запасов (ОСН)
Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в 1С по альтернативному алгоритму
Добрый день. Отличный ресурс. Довольно часто пользовалась рубрикаторами и принимала участие в вебинарах. Для меня очень важным оказалось пояснение выполнения операций именно в конфигурации. А ещё сильная законодательная поддержка.
Использован релиз 3.0.75
С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н). Организация вправе применять новую редакцию ПБУ 18/02 с 2019 года, утвердив свое решение в учетной политике.
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений "Учетная политика".
- Раздел: Главное – Учетная политика.
- Выберите организацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям.
- Переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций") позволяет выбрать следующие варианты учета (рис. 1):
- Не ведется.
- Ведется балансовым методом.
- Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
- Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Основные особенности вариантов:
1. Не ведется.
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02).
2. Ведется балансовым методом.
Рекомендуемый вариант (построен на основе Рекомендации № Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль" Фонда НРБУ БМЦ).
- Постоянные и временные разницы в специальных ресурсах "СуммаПР" и "СуммаВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) не отражаются.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. Временные разницы определяются по каждому виду активов и обязательств как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.
- Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) отдельными проводками не отражаются, а определяются расчетным путем как разница между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль (суммы ПНР и ПНД уже учтены при расчете текущего налога). Сумма условного расхода (дохода) отдельной проводкой также не отражается.
- В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 "Налог на прибыль":
- 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах и налогу по декларации, корреспондирует со счетом 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль");
- 99.02.О "Отложенный налог на прибыль" (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах, корреспондирует со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) и 77 "Отложенные налоговые обязательства" (ОНО) при выполнении регламентной операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18").
3. Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
- По каждой операции формируются постоянные и временные разницы с отражением в специальных ресурсах "Сумма ПР" и "Сумма ВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) так же, как и при затратном методе.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц (по показателю "ВР" регистра бухгалтерии (проводки)) по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога.
- Суммы постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода рассчитываются как произведение оборота постоянных разниц (по показателю "ПР" регистра бухгалтерии (проводки)) по счету налогооблагаемой прибыли (убытка) (99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения") и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.
- В отличие от варианта 2 "Балансовый метод" в этом варианте (так же, как в затратном методе) формируются проводки по условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, постоянному налоговому расходу (ПНР) и постоянному налоговому доходу (ПНД), признанию и погашению отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет по налогу на прибыль".
4. Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Метод основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Применялся до введения в действие новой редакции ПБУ 18/02. Метод можно применять и дальше, если результаты расчетов по нему будут совпадать с результатами, полученными при применении балансового метода.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль – финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку (т.е. условная величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (со знаком "плюс" – расход, со знаком "минус" – доход)).
Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Отложенный налог на прибыль – суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период.
Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
Смотрите также
Читайте также: