Компакт диск с дистрибутивом по какое косгу
Сегодня невозможно встретить организацию, ведущую свою деятельность без использования компьютерной техники и соответствующего программного обеспечения. Особенно такого, как операционные системы, бухгалтерские программы, антивирусы. Как его правильно учесть?
При учете программного обеспечения (далее ПО) зачастую допускаются стандартные ошибки. ПО учитывают как нематериальный актив или даже как ОС. Самый же частый вариант, это крайнее упрощение учета. Когда бухгалтер решает, что невысокая цена ПО позволяет бухгалтеру списать затраты на него напрямую на производственные счета (20-ые) или на расходы на продажу (сч.44) Однако, это мнение ошибочное.
Почему диск с ПО не является нематериальным активом?
Покупая диск, организация приобретают право на пользование программным продуктом ( п. 1 ст. 1286 ГК РФ). Условия такого присоединения (п.3 ст. 1286 ГК РФ) чаще всего указаны на упаковке или в диалоговом окне при установке программного обеспечения. Купленное таким образом ПО не соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 и не может быть включено в состав нематериальных активов.
Почему? Потому что мы не имеем исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (пп. "б" п. 3 ПБУ 14/2007) Исключительное право может быть в случае, когда организация обращается в фирму для разработки ПО под себя. Или когда ПО разработано специалистами самой организации. Тогда правообладатель будет учитывать такое ПО как нематериальный актив.
Однозначно оговоримся, что расходы на покупку неисключительного права пользования ПО не будут учитываться на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», и тем более счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 01 «основные средства». Не будучи основными средствами или нематериальными активами ПО не амортизируются.
Бухгалтерский учет программного обеспечения
В соответствии с п. п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, расходы, связанные с приобретением программного обеспечения квалифицируются как расходы будущих периодов (далее РБП)
В бухгалтерском учете РБП отражаются с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в состав текущих затрат (например на сч.26,44) исходя из срока пользования ПО, прописанного в договоре купли-продажи. Такой вариант возможен, если мы купили ПО у организации-поставщика.
Пример. ООО "Альфа", применяющее традиционную систему налогообложения, в июне 2009 г. приобрело программное обеспечение за 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб. Срок использования прописан в договоре и составляет 1 год.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут составлены проводки:
Содержание операции/ Дебет/ Кредит/ Сумма,руб.
Перечислен аванс за программное обеспечение 60-АВ 51 4720
Приобретенное программное обеспечение отражено в составе расходов будущих периодов, (4720-720) руб. 97 60 4000
Отражен «входной» НДС 19 60 720
Зачтен аванс 60 60-АВ 4720
Программное обеспечение установлено на компьютер и актуализировано.
30.07.20009г.и далее ежемесячно до полного списания РБП
Закрытием месяца списываются РБП, (4000/12=333,33) руб. 26,44 97 333,33
Однако, если организация приобрела диск с ПО через «подотчетника» в магазине и на диске не указан «срок годности». Что делать в этом случае?
Как определить срок полезного использования ПО, при его отсутствии в прилагаемой документации?
У бухгалтера есть несколько способов решить, за какой срок организация спишет расходы на покупку ПО.
Письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139, УФНС по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633, от 22.08.2007 N 20-12/079908]
Желательно, но не понятно как , установить «разумный срок».
Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37]
На практике такой срок обычно составляет 1-2 года.
Что делать, если срок указанный срок использования ПО слишком велик по мнению организации?
Минфин разрешает налогоплательщику самостоятельно определить срок, в течение которого расходы будут признаваться в налоговом учете, исходя из реального срока службы программного обеспечения, если срок использования ПО, указанный в договоре неоправданно велик. Например, 50 лет. Установленный организацией разумный срок следует зафиксировать в учетной политике . Письмо Минфина РФ от 19.12.2008 N 03-03-06/2/25]
Неоднозначный НДС по приобретенному программному обеспечению
Существует 2 точки зрения на принятие «входного» НДС по приобретенному ПО. Налоговые органы пытаются утверждать, что, так как организация относит расходы на текущую деятельность равными долями в течение периода использования ПО, то и НДС она предлагает так же учитывать долями, пропорциональными отнесенным расходам. Такая позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883).
Однако НК РФ не устанавливает особых правил применения вычетов по расходам будущих периодов. И если выполняются другие условия принятия НДС к вычету, то фирма имеет право на единовременный вычет всей суммы НДС. Арбитражная практика подтверждает такую позицию. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2006 N А05-20023/05-18]
В примере рассмотрен именно такой способ принятия «входного» НДС.
Налоговый учет программного обеспечения
В соответствии с пп.26 п.1 ст. 264 НК РФ, затраты на приобретение ПО относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Мнение чиновников по поводу списания расходов однозначно: распределять на весь срок полезного использования. N 03-03-04/1/727]
Арбитражная практика указывает на то, что в налоговом учете списать расходы можно единовременно. Но только в определенных условиях. При отсутствии в договоре указания на срок использования программного обеспечения расходы в налоговом учете в соответствии с на пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ можно признавать единовременно в период возникновения права на использование программы:
Постановления ФАС ПО от 16.02.2009 N А55-9496/2008, от 18.01.2008 N А55-5316/07, ФАС МО от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08, от 28.01.2008 N КА-А40/14494-07, ФАС ВВО от 17.08.2007 N А43-33315/2006-37-925.
В этом случае возникнет расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Тогда в учете возникнут налогооблагаемые временные разницы.
А что делать с самим диском? Его учитывать?
Материальный учет носителей (дискет, CD, DVD, др.)
Для контроля за наличием и движением носителей с копиями программ они могут быть отражены по дебету самостоятельно введенного забалансового счета. Например, 012 «Программное обеспечение».
В учете программного обеспечения иногда возникают другие вопросы. Постараемся на них ответить.
Как учитывать программное обеспечение при упрощенной системе налогообложения?
Так как при упрощенной системе налогообложения метод признания расходов кассовый ( п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то стоимость ПО признается в момент оплаты. Основание для признания расхода - пп.19. п.1. ст.346.16 НК РФ.
Суммы НДС так же признается в общем порядке (пп. 8. П. 1. Ст. 346.16 НК РФ).
До выхода Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103 существовало несколько мнений по поводу возможности признания расходов на информационно-консультационное обслуживание программ, так как такой вид расходов не был предусмотрен статьей 346.16 НК РФ. Привожу дословную выдержку из письма:
«В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право уменьшать налоговую базу по налогу на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных»
Итак, сделаем выводы
Программное обеспечение, каким бы способом оно не покупалось, на каком бы материальном носителе не находилось, сколько бы не стоило, учитывается как расходы будущих периодов с пропорциональным полезному сроку использования списанием в состав текущих затрат.
Если программу купили у организации, то НДС к вычету принимаю сразу. Естественно при соблюдении всех условий принятия.
Что касается налогового учета, то я считаю неудобным и рискованным, несмотря на арбитражную практику, одномоментное списание затрат на купленное программное обеспечение. Заметьте, что такая возможность в принципе есть только на то ПО, на которое не указан срок полезного использования.
Материальный учет носителей я не веду, оправдывая это тем, что диск нужен только для установки программы.
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Как в учете бюджетного учреждения отразить приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (ПО), дистрибутива и технической поддержки программного обеспечения?
Каждый объект выделен отдельной суммой. Согласно условиям договора предоставление (реализация) неисключительного права использования ПО оформляется двусторонним актом приема-передачи прав. Дистрибутивы с программным обеспечением передаются по накладной ТОРГ-12.
Спецификация:
1) передача права на использование ПО ПМДЗ ViPNet SafeBoot;
2) установочный комплект ПО ViPNet SafePoint 1.x с сертификационными документами;
3) Dallas Lock 8.0-К Базовый. Право на использование (СЗИ НСД, СКН, СОВ). Бессрочная лицензия;
4) сертифицированный дистрибутив Dallas Lock 8.0-К;
5) передача права на использование ПО ViPNet Client 4.х;
6) установочный комплект ПО ViPNet Client 4.х;
7) сертификат активации сервиса совместной технической поддержки ПО ViPNet Client for Windows 4.x (КС3) на срок один год, уровень - расширенный;
8) установка, настройка и ввод в эксплуатацию сертифицированных средств защиты информации; составление актов ввода в эксплуатацию сертифицированных средств защиты информации; проведение аттестационных испытаний АРМ.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неисключительные права на программное обеспечение с 2021 года подлежат учету на счете 111 6I "Права пользования программным обеспечением и базами данных".
Дистрибутив в виде DVD-диска, входящий в комплект поставки с выделенной стоимостью, может быть принят к учету в составе материальных запасов и списываться с балансового учета при выдаче ответственным лицам.
Оплата за услуги по техническому обслуживанию учитывается в качестве авансового платежа с использованием счета 0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам". Уменьшение размера дебиторской задолженности будет производиться по мере оказания услуг по абонентскому обслуживанию с предоставлением соответствующих подтверждающих документов исполнителем.
7 апреля 2022 г.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Казенное учреждение заключило контракт на поставку лицензионного программного обеспечения. По окончании работ учреждению был представлен акт приема-передачи, в котором отражено получение лицензии на право использования, дистрибутив и техническая поддержка сроком на один год. Срок лицензии не ограничен. Приобретаемый дистрибутив (материальный носитель - компакт-диск) планируется учитывать в составе материальных запасов. Учетной политикой учреждения предусмотрено начисление расходов будущих периодов при приобретении лицензий на использование программного обеспечения, однако детальный порядок отражения таких расходов учетной политикой не установлен.
Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по данному контракту с указанием счетов и КОСГУ? Как правильно отразить расходы будущих периодов, если будет дополнительно составлен протокол комиссии по использованию лицензии сроком на пять лет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение лицензии и технической поддержки программного обеспечения отражаются с использованием подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Поскольку учреждение производит затраты на лицензию в текущем периоде, однако они относятся к следующим отчетным периодам, то их следует отражать как расходы будущих периодов с использованием одноименного счета 1 401 50 200 в порядке, установленном учетной политикой учреждения. Для учета полученной лицензии используется забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование".
Расходы на приобретение дистрибутива (материального носителя - компакт-диска) отражаются по подстатье 346 "Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)" КОСГУ. Дистрибутив (материальный носитель - компакт-диск) следует учитывать на балансовом счете 1 105 36 000 "Прочие материальные запасы".
Оплата за услуги по техническому обслуживанию учитывается в качестве авансового платежа с использованием счета 1 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам".
Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации казенное учреждение в рамках одного договора приобретает лицензию на право использования программного обеспечения, дистрибутив (материальный носитель - компакт-диск), необходимый для его установки, и техническую поддержку сроком на один год.
При определении соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ учреждения руководствуются Порядком N 209н. В соответствии с п. 10.2.6 Порядка N 209н на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ относятся расходы на услуги в области информационных технологий. Таким образом, полагаем, что расходы на приобретение лицензии, дающей право использования программного обеспечения. следует отражать по подстатье 226 КОСГУ. Также по подстатье 226 КОСГУ следует отражать расходы на оплату технической поддержки программного обеспечения (смотрите информацию Минфина России от 13.05.2019).
Поскольку дистрибутив планируется учитывать в составе материальных запасов, то для отражения расходов на его приобретение используется одна из подстатей статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. При этом дистрибутив в описании подстатей статьи 340 КОСГУ прямо не поименован. В то же время расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам, отражаются по подстатье 346 "Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)" КОСГУ (п. 11.4.6 Порядка N 209н). Следовательно, в рассматриваемой ситуации учреждение может отражать расходы на приобретение дистрибутива с использованием подстатьи 346 КОСГУ.
В соответствии с требованиями п. 66 Инструкции N 157н платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему по лицензионному договору (договору присоединения) право использования программного обеспечения в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
- на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
- к расходам будущих периодов.
В данной ситуации учетной политикой учреждения предусмотрено начисление расходов будущих периодов при приобретении лицензий на использование программного обеспечения, однако детальный порядок отражения таких расходов учетной политикой не установлен. Поэтому учреждению следует разработать такой порядок и закрепить его в рамках формирования учетной политики. Так, учреждению нужно закрепить периодичность отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года, например, ежемесячно.
В отношении технической поддержки следует отметить, что акт выполненных работ (оказанных услуг) подписывается сторонами по факту их оказания. Если в рассматриваемой ситуации услуги по технической поддержке учреждению не были оказаны, то и подписание такого акта, по нашему мнению, является сомнительным.
Вместе с тем если условиями договора предусмотрено, что учреждение сначала оплачивает услуги по технической поддержке, а уже потом услуги оказываются исполнителем в течение определенного срока, то по сути такая операция является авансовым платежом, который впоследствии закрывается зачетом авансового платежа на основании акта оказания конкретной услуги. Следовательно, в отношении расчетов по техническому обслуживанию в таком случае применяется счет 0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам" (п. 202 Инструкции N 157н).
Расходы казенного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, учитываются по дебету счета 0 401 50 200 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. 124 Инструкции N 162н). Признание указанных расходов расходами текущего финансового периода (отнесение их на финансовый результат деятельности) отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта", и кредиту счета 0 401 50 200 "Расходы будущих периодов" (п. 124 Инструкции N 162н).
Согласно требованиям п. 66, 333 Инструкции N 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Поступление и выбытие программ на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" отражается на основании лицензионного договора, а в качестве первичного документа может оформляться Бухгалтерская справка (ф. 0504833). Выбытие программного обеспечения с забалансового учета отражается датой истечения срока, который в рассматриваемой ситуации установила комиссия учреждения (пять лет).
Таким образом, рассматриваемая ситуация, учитывая положения Инструкций NN 157н, 162н, отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет КРБ 1 302 26 83Х (1 302 34 83Х, 1 206 26 56Х) Кредит КРБ 1 304 05 226 (346)
- отражена оплата по договору;
2. Дебет КРБ 1 401 50 226 Кредит КРБ 1 302 26 73Х
- расходы по приобретению неисключительной лицензии на использование программного обеспечения учтены в качестве расходов будущих периодов,
одновременно:
увеличение забалансового счета 01
- учтены неисключительные права на использование программного обеспечения;
3. Дебет КРБ 1 105 36 346 Кредит КРБ 1 302 34 73Х
- отражено принятие к учету дистрибутива;
4. Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 401 50 226
- расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего года;
5. Дебет КРБ 1 401 20 226 Кредит КРБ 1 302 26 73Х
- на основании акта выполненных работ отражено начисление кредиторской задолженности за техническое обслуживание;
6. Дебет КРБ 1 302 26 83Х Кредит КРБ 1 206 26 66Х
- отражен зачет аванса за техническое обслуживание.
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях
ВОПРОС
Как правильно отразить в учете приобретение программного модуля для работы со спектрами (это диск с программой, который вставляется в прибор и расширяет его возможности)?
ОТВЕТ
Расходы на программу, которая не будет учтена в составе НМА, проводите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
На подстатью КОСГУ 226 относятся расходы по оплате договоров на оказание услуг и выполнение работ в области информационных технологий, в том числе приобретение неисключительных, лицензионных прав на программное обеспечение. Поэтому, как правило, расходы на приобретение диска с дистрибутивом отражаются по подстатье КОСГУ 226 (п. 10.2.6 Порядка 209н).
Если Вы получаете в пользование неисключительные права на программный продукт, то учитывайте на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, указанной в лицензионном договоре (п. п. 66, 333 Инструкции N 157н).
ОБОСНОВАНИЕ
В соответствии с п. 10.2.6 Порядка N 209н приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных, относится на подстатью 226 КОСГУ "Прочие работы, услуги".
В бюджетном (бухгалтерском) учете расходы учреждения на приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ до 01.01.2021 (Порядок N 209н, Приказ Минфина от 30.11.2018 N 246н).
С 01.01.2021 такие расходы следует относить на подстатьи 352 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования", 353 "Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования" КОСГУ (Порядок N 209н).
О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях
Бухучет, налогообложение, ФСБУ, отчетность за 2021 год
Поможем не забыть сделать главное
Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.
В бюджетном (бухгалтерском) учете расходы учреждения на приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на программное обеспечение и его обслуживание относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:
Документ 1.
Как учесть лицензионное программное обеспечение (для бюджетной организации)
Лицензионное программное обеспечение (далее — ПО) — это программа для компьютера (ЭВМ), которой учреждение пользуется на основании лицензионного договора.
Большинство офисного ПО (Windows, Word, бухгалтерские программы, антивирусные программы) является лицензионным.
Расходы на приобретение лицензионного ПО могут подтверждать (Письмо Минфина от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66442):
- или лицензионный договор, заключенный в форме единого документа и подписанный продавцом (лицензиаром) и покупателем (лицензиатом), а также акт передачи экземпляра ПО, составленный в произвольной форме;
- или лицензионный договор, изложенный на самом экземпляре ПО или его упаковке («коробочная» лицензия), и накладная или другой подобный документ, а также документ, подтверждающий оплату (если экземпляр ПО приобретен в розницу);
- или лицензионный договор, изложенный на сайте продавца ПО, и документ, подтверждающий оплату (если ПО приобретено через Интернет) (Письмо Минфина от 28.09.2011 N 03-03-06/1/596).
Расходы учреждения на приобретение лицензионного ПО, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
В рамках приносящей доход деятельности при ОСН у бюджетного или автономного учреждения расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного ПО учитываются в прочих расходах равномерно ежемесячно, начиная с месяца установки ПО на компьютер, в течение срока использования ПО (Письмо Минфина от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225). Срок использования ПО — это срок действия лицензионного договора, а если он не установлен — срок, определенный самим учреждением (Письмо Минфина от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).
Затраты на обновление лицензионного ПО учитываются в расходах единовременно в месяце обновления ПО.
НДС, предъявленный продавцом ПО или организацией, установившей, адаптировавшей ПО:
- при использовании ПО в рамках деятельности, облагаемой НДС, принимается к вычету единовременно после получения счета-фактуры;
- при использовании ПО в рамках приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, и в рамках государственного (муниципального) задания, учитывается в его стоимости (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- при использовании ПО в операциях, как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от него, подлежит распределению (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пример. Налоговый учет расходов на приобретение лицензионного ПО
В марте 2018 г. учреждение в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, приобрело лицензионное ПО за 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб. Расходы на адаптацию — 14 160 руб., в том числе НДС — 2 160 руб. Счета-фактуры получены в марте. ПО установлено в апреле 2018 г. В лицензионном договоре срок его действия не определен. Срок использования ПО, определенный учреждением, — 36 месяцев.
НДС в сумме 12 960 руб. (10 800 руб. + 2 160 руб.) учреждение примет к вычету в марте 2018 г.
С апреля 2018 г. и по март 2021 г. включительно учреждение будет учитывать в прочих расходах часть затрат в размере 2 000 руб. ((70 800 руб. + 14 160 руб. — 12 960 руб.) / 36 мес.).
При УСН у автономного учреждения расходы на приобретение, адаптацию, установку и обновление лицензионного ПО учитываются в расходах единовременно после установки ПО на компьютер и оплаты (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 04.07.2016 N 03-11-06/2/40329).
В бюджетном (бухгалтерском) учете расходы учреждения на приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ до 01.01.2021 (Порядок N 209н, Приказ Минфина от 30.11.2018 N 246н).
С 01.01.2021 такие расходы следует относить на подстатьи 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования», 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ (Порядок N 209н). |
Расходы на приобретение лицензионного ПО отражаются следующими проводками:
в бухгалтерском учете бюджетного учреждения
Документ 2.
Вопрос: Как отразить в учете расходы на обновление программного обеспечения с неисключительными правами для сдачи отчетности?
Ответ: Затраты на обновление программного обеспечения, предназначенного для формирования и сдачи электронной отчетности, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Указания N 65н).
Обоснование: Как отмечено в Письме Минфина России от 27.11.2014 N 02-06-10/60460, порядок отражения операций по расходам на обновление программного обеспечения с неисключительными правами в бухгалтерском учете бюджетных учреждений определен Инструкцией N 174н.
В силу п. 128 Инструкции N 174н и Указаний N 65н затраты на периодическое обновление программного обеспечения (например, бухгалтерских программ) учитываются в составе текущих расходов по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. В учете делается следующая бухгалтерская запись: Дебет 0 109 00 226 Кредит 0 302 26 730.
Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.
Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения за счет средств ОМС приобрело по лицензионному договору специальную программу для инвалидов по зрению. В процессе использования программы она была обновлена разработчиком. Расходы на обновление программы, произведенные в январе 2016 г., составляют 150 руб.
В учете учреждения следует сформировать следующие бухгалтерские записи:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Подписано в печать
Читайте также: