Какой проводкой отразить в бухучете расходы на электронную подпись
Рассмотрим, каким должен быть электронный документ, однозначно подтверждающий расходы по налогу на прибыль.
Чем подтверждать расходы?
При расчете налога на прибыль налогоплательщик может учитывать расходы, но, как мы помним, не всякие. Чтобы включить траты в налоговую базу, они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованность затрат подразумевает их непосредственную связь с предпринимательской деятельностью. Документальное подтверждение — оформление по законодательству РФ.
НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми подтверждаются различные расходы по налогу на прибыль. Именно поэтому налогоплательщику важно понимать, как, в каком составе должны быть оформлены первичные документы, чтобы избежать претензий от ИФНС и исключения из базы по налогу на прибыль «необоснованных» расходов.
С бумажными первичными документами, подтверждающими расходы, ситуация не критична. Практика разъяснений ФНС, Минфина, а также судебных решений давно сформирована. А вот использование электронных документов до сих пор вызывает вопросы у налогоплательщиков, а также создает возможность для инспекторов пересмотреть налоговую базу.
Одна из главных контрольных точек для электронной первички — наличие надлежащей визы участников электронного документооборота.
Что надо знать о скан-образах
Частый вопрос, который возникает у налогоплательщиков, — подтверждает ли расходы скан-образ документа?
Скан-образ — это не электронный документ, который применяется во всех разрешенных законодательством правоотношениях. Скан-образ — это электронная копия документа, его образ, сделанный с помощью технических средств. То есть электронный документ и скан-образ документа — абсолютно разные виды первички.
Судебная практика по этой теме противоречива.
В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 03.11.2015 № Ф05-14748/2015 по делу № А41-39387/14 указано, что скан-образ документа, подписанный электронной цифровой подписью, носит характер заверенной копии документа. Это означает, что организация вправе подтвердить им свои расходы. Но в этом судебном деле налогоплательщик помимо скан-образов представил и оформленные на бумаге первичные документы. То есть фактически расходы подтверждались традиционным образом — бумажной первичкой.
В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.05.2017 № Ф06-20782/2017 по делу № А57-157/2016 вывод для налогоплательщиков категорически отрицательный: подтверждать расходы по налогу на прибыль скан-копией документа неправомерно.
Таким образом, использование скан-образов является спорной позицией, которую налогоплательщику придется отстаивать в суде.
В налоговом учете расходы на электронную подпись можно учесть для целей налогообложения, если расходы соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, то есть направлены на получение прибыли и документально подтверждены.
На самом деле, электронная подпись и электронный документооборот экономят значительно время и сокращают расходы, например, транспортные расходы на доставку деклараций и документов в налоговый орган, ФСС, также экономят время бухгалтера на выдачу заработной платы, сокращают почтовые расходы.
Если говорить о документальном подтверждении, то необходимыми документами могут быть договор и акт приемки-передачи услуг, в котором необходимо проверить все реквизиты, указанные в статье 9 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы).
Расходы на оплату услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи фактически представляют собой расходы на получение права использования программы для ЭВМ (программного обеспечения) на основании лицензионного договора.
Следовательно, расходы на оплату услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи учитываются в составе прочих при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы можно учесть и для целей обложения УСН. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСНО, уменьшает полученные доходы, в частности, на величину материальных расходов. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. Данный перечень материальных расходов является открытым. Следовательно, расходы по изготовлению и обслуживанию электронной подписи можно также учесть.
В скором времени почти все расчеты с физическими лицами будут производиться только с помощью онлайн-касс. Крупные игроки на потребительском рынке уже перешли на новые правила работы, представителям малого бизнеса перейдут на онлайн-кассы к середине 2018 года, если для них не предусмотрена отсрочка до 1 июля 2019 года.
Онлайн-касса передает информацию о расчете через интернет посредством оператора фискальных данных (ОФД, оператор).
Договор с ОФД предусматривает плату за оказание услуг по приему, обработке и передаче фискальных данных. Крупные операторы, как правило, помимо услуг по передаче данных предлагают пользователям дополнительный функционал. Так, например, с помощью сервисов ОФД «Такском» можно не только контролировать работу торговых точек из любого места, в том числе с помощью смартфона или планшета, но и получать информацию о каждом фискальном документе, кассире, о сумме скидки сумме возврата, среднему чеку за смену и многое другое.
Возмездный характер договора обусловлен положениями ст. 4.6 Закона № 54-ФЗ. Стоимость услуг ОФД определяется самим оператором. Кроме того, оператор может оказывать информационные, консультационные и технические услуги пользователю.
Оператор оказывает пользователю комплекс услуг, оплата которых производится по ценам, установленным в тарифном плане ОФД. При этом возможны две ситуации оплаты услуг:
1. По факту оказанных услуг по итогам отчетного периода, тогда пользователь ККТ сразу может отнести стоимость услуг на затраты.
2. Авансовая оплата услуг за год или иной установленный договором период, в этом случае стоимость услуг распределяется на весь период действия договора и списывается каждый месяц в соответствующей пропорции.
Бухгалтерский учет услуг ОФД
Если по договору с ОФД пользователь ККТ оплачивает услуги заранее, например на год вперед, то оплату по счету нужно учитывать в бухгалтерском учете как авансовый платеж. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 24 ноября 2016 г. № 07-01-09/69311. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
1. Отражаем уплату авансового платежа по договору с ОФД за весь период обслуживания (например, за год): Д 60.02 К 51 – 3 000руб.,* сумма и дата по счету от ОФД за весь период обслуживания.
2. Принимаем НДС с аванса к вычету: Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 76 – 458 руб., сумма НДС и дата по счету от ОФД.
3. Распределяем стоимость услуг ОФД на весь период обслуживания по договору.
* Например, если Пакет услуг стоит 3 000 руб. (в т.ч. НДС 458 руб.) за год, значит, каждый месяц пользователь может списывать в затраты 211,83руб. ((3000руб. - 458руб. (НДС))/12).
1. Производим зачет части аванса, приходящегося на стоимость услуг ОФД на конец каждого месяца, в течение срока действия договора: Д 60.01 К 60.02 – 211,83 руб., в расчетной сумме на конец каждого месяца.
2. Признаем соответствующую часть стоимости услуг ОФД в расходах на конец каждого месяца в течение всего срока действия договора: Д 26/44 К 60.01 – 211,83 руб., в расчетной сумме на конец каждого месяца на основании акта оказанных услуг от ОФД.
3. Учитываем сумму НДС за услуги ОФД в соответствующей части: Д 19 К 60.01 – 38,17руб. (458 руб./12мес.) в части НДС, приходящейся на услуги, принятые к учету, по реквизитам выставленного ОФД счета-фактуры на конец каждого месяца.
4. Принимаем НДС к вычету за услуги ОФД в соответствующей части: Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – 38,17 руб., в части НДС, приходящейся на принятые к учету услуги.
5. Восстанавливаем НДС, ранее принятый к вычету с аванса: Д 76 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 38,17руб., в части НДС принято к вычету по оказанным услугам.
Альтернативный вариант учёта:
Если пользователь ККТ рассчитывается с ОФД по факту оказания услуг, т.е. ежемесячно получает от него акты и счета-фактуры, то записи в бухгалтерском учете будут выглядеть проще:
1. Признаем стоимость услуг ОФД в расходах в полной сумме: Д 26/44 К 60.01 – 3000 руб., на сумму и дату акта от ОФД.
2. Учитываем сумму НДС за услуги ОФД в полном размере: Д 19 К 60.01 – 458 руб., на сумму и дату счета-фактуры от ОФД.
3. Принимаем НДС к вычету за услуги ОФД: Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – 458руб., в полной сумме по счет-фактуре.
4. Отражаем оплату услуг ОФД по договору: Д 60.01 К 51 – 3 000руб., на сумму и дату счета от ОФД.
В бухгалтерском учета налогоплательщика на УСН делаются аналогичные проводки, только без выделения НДС, так как сумма НДС включается в состав затрат.
Налоговый учет услуг ОФД
Реализация услуг по обработке фискальных данных облагается НДС в общеустановленном порядке, об этом сообщила ФНС России в своем письме от 14.07.2017 № СД-4-3/13793@. Освобождения от НДС по услугам ОФД не предусмотрено (в т.ч. по пп.26 п.2 ст.149 НК РФ), так как ОФД не передает программное обеспечение пользователю ККТ, а оказывает ему услуги с помощью соответствующих программ. Таким образом, по услугам ОФД НДС принимается к вычету на общих основаниях.
Когда пользователь покупает пакет услуг ОФД на длительный период, например на год, услуги он принимает к учету постепенно, распределив их стоимость на весь период действия договора, следовательно, вычет он имеет право принимать также постепенно по мере списания стоимости услуг. Принимать НДС к вычету нужно ежемесячно в соответствующей части на основании счета-фактуры, выставленного ОФД пользователю.
Правомерность принятия к вычету НДС на основании одного и того же счета-фактуры частями в разных налоговых периодах подтверждается письмом Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293.
Услуги ОФД при УСН
Пользователи ККТ, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывают стоимость услуг ОФД в составе своих затрат. Данный вывод подтверждает письмо Минфина России в письме от 09.12.16 № 03-11-06/2/73772.
Услуги по обработке фискальных данных включаются в расходы в качестве затрат на услуги связи в соответствии с пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ. Расходы по приобретению ККТ включаются в затраты на основании пп.35 п.1 ст.346.16 НК РФ, при этом не важно обеспечивает ли касса передачу фискальных данных или нет.
Организация оказывает услуги, связанные с предоставлением электронной подписи, имеет соответствующую лицензию.
Предполагается реализация заказчику программного продукта, который будет включать в себя одновременно три компонента:
– программу, разработанную собственно организацией;
– программу, приобретённую по лицензионному договору у правообладателя 1;
– программу, приобретённую по лицензионному договору у правообладателя 2.
Права на последние две программы приобретались для использования в составе программного продукта. Этот программный продукт будет передан заказчику по лицензионному договору в форме передачи неисключительных прав на него.
Каков порядок бухгалтерского учёта данной операции? Каково документальное оформление данной операции?
Программы для ЭВМ являются результатом интеллектуальной деятельности и относятся к объектам авторских прав, которым предоставляется такая же правовая охрана, как литературным произведениям (п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 1270, ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем предоставления другому лицу права использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Неисключительная лицензия представляет собой лицензионный договор о предоставлении лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).
Что надо знать об электронной подписи
До 2022 г. документ должен быть подписан квалифицированной электронной подписью (п. 5 ст. 9 Федерального закона 402-ФЗ от 06.12.2011, п. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).
С 2022 г. заработает новый стандарт ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. приказом Минфина РФ от 16.04.2021 № 62н. Так вот по новому стандарту можно учитывать любой первичный документ, содержащий необходимые реквизиты и подписанный любой электронной подписью, предусмотренной законодательством РФ. До этой даты в налоговом учете могут учитываться документы, подписанные лишь квалифицированной электронной подписью. После — можно использовать простую и неквалифицированную электронную подпись. Сейчас это пока рискованно для налогоплательщика.
В чем разница между существующими видами ЭЦП? Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» предусматривает следующие варианты ЭЦП:
- простая электронная;
- неквалифицированная электронная;
- квалифицированная электронная.
Особенность применения простой подписи и неквалифицированной в том, что только их использования недостаточно. Стороны должны заключить соглашение об электронном документообороте. В нем придется прописать порядок, по которому стороны будут проверять достоверность используемой цифровой подписи (п. 2 ст. 6 Закона 63-ФЗ).
Квалифицированная электронная подпись не нуждается в такой проверке на достоверность, так как выдается удостоверяющим центром.
Выводы
Из взаимосвязи вышеуказанных норм НК и Федеральных законов Минфин делает следующие выводы:
1) расходы, подтвержденные электронными документами, для целей налогообложения прибыли признаются в том же порядке, что и составленные на бумажном носителе. Их наличие подтверждает факт произведенных расходов;
2) документы, составленные в электронном виде, для целей учета при налогообложении прибыли должны соответствовать требованиям Закона № 402-ФЗ, Закона № 63-ФЗ и статьи 252 НК;
3) дата признания расходов при методе начисления определяется положениями статьи 272 НК.
Как работать с контрагентами при переходе на ЭДО? На какие критерии ориентироваться, выбирая оператора ЭДО? Ответы на эти и другие вопросы дадут на семинаре. Программа семинара очень насыщенная. Зарегистрироваться пока можно со скидкой.
Часть 2. Нюансы сделок по НК
Порядок признания расходов при методе начисления для целей налогообложения прибыли определен статьей 272 НК. Указанная статья предусматривает наличие как общих, и так и специальных положений.
По общему правилу расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
При этом наряду с общими положениями в статье 272 НК содержатся специальные положения, регулирующие порядок признания отдельных видов расходов, а также даты признания таких расходов.
Например, для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
Таким образом, если в отношении признаваемых расходов положениями статьи 272 НК предусмотрен специальный порядок учета, то применяются специальные положения. Для материальных расходов по услугам (работам) производственного характера это будет дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).
Все об электронных документах — на семинаре 26 ноября.
В программе мероприятия, в том числе:
Правовые аспекты применения ЭДО
Первичные документы для бухучета
Электронные налоговые документы
Оценка налоговых последствий перехода на ЭДО
Специфика выездных и камеральных налоговых проверок при ЭДО в 2019 году
Приходите!
Признание дохода от передачи неисключительных прав
С учётом п.п. 37, 38 ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете на дату передачи неисключительного права лицензиату на Программный продукт необходимо сделать следующую запись:
Дебет 04, субсчет “НМА, предоставленные в пользование в составе Программного продукта” Кредит 04
– стоимость НМА, переданного в пользование в составе Программного продукта, отражена на отдельном субсчете.
Если деятельность по передаче прав на использование НМА носит постоянный характер, то лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются доходом (выручкой) от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации”) и учитываются на счете 90 “Продажи” (План счетов и Инструкция).
В случае, когда вознаграждение уплачивается разовым платежом, операции по передаче неисключительных прав отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 98 “Доходы будущих периодов” и счета 90, субсчет “Выручка”, следующим образом:
Дебет 51 Кредит 62 (76)
– получен платеж от организации – пользователя программного обеспечения;
Дебет 62 (76) Кредит 98, субсчет “Доходы, полученные в счет будущих периодов”
– начислен доход от передачи неисключительных прав.
Ежемесячно, в течение срока, на который предоставлено неисключительное право лицензиату, производится равномерное списание части полученного платежа:
Дебет 98, субсчет “Доходы, полученные в счет будущих периодов” Кредит 90, субсчет “Выручка”
– отражена сумма ежемесячного вознаграждения.
Документами, подтверждающими передачу лицензиату (получение от лицензиара) неисключительных прав в бухгалтерском учёте, являются документы, оформленные в установленном законодательством РФ порядке:
– лицензионный договор;
– акт передачи прав;
– счёт на оплату.
На наш взгляд, указанные документы также будут в рассматриваемой ситуации свидетельствовать о передаче Программного продукта лицензиату.
| Нужна электронная подпись? Достаточно оставить заявку. Мы поможем выбрать нужный в вашем случае тип сертификата электронной подписи, расскажем как его применить и предоставим другие дополнительные услуги. Оставить заявку >> |
«Электронный экспресс» - это электронные услуги в составе информационно-правового обеспечения ГАРАНТ. Компания "Гарант" основана в 1990 году.
Разберем письмо Минфина № 03-03-06/1/73637 от 25.09.2019, в котором рассмотрен вопрос о признании при методе начисления в целях налога на прибыль расходов, подтвержденных электронными документами.
Документ разбит на 3 части.
Часть 1. Реквизиты
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, в том числе подписи лиц, совершивших сделку (операцию), с указанием фамилий и инициалов, либо иные реквизиты, необходимые для идентификации этих лиц.
Условия признания электронных документов, подписанных электронной подписью, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью, установлены в статье 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
О видах электронных подписей расскажут на семинаре 26 ноября. Ведущая мероприятия кандидат юридических наук, начальник отдела документальных проверок и ревизий УЭБ и ПК МВД РФ Смирнова Т. С. подскажет, какую подпись выбрать для внутренних и внешних документов компании.
Таким образом, учитывая указанные положения Закона № 402-ФЗ и Закона № 63-ФЗ, а также статьи 313 НК, для целей главы 25 НК первичный учетный документ в виде электронного документа должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а также быть подписан электронной подписью (подписями).
Особый порядок учета расходов, подтвержденных электронными документами, положениями главы 25 НК и статьей 272 НК, в частности, не устанавливается.
Следовательно, расходы, подтвержденные документами, составленными в виде электронного документа, признаются в том же порядке, что и составленными на бумажном носителе.
Часть 3. Характер расходов
В силу положений пункта 1 статьи 252 НК все признаваемые для целей главы 25 НК расходы должны соответствовать общим требованиям статьи 252 НК.
Такие расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Наличие документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, либо документов, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, является обязательным и необходимым условием признания произведенных расходов. При этом такие документы не определяют дату признания расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Они подтверждают факт произведенных расходов.
Создание НМА для включения в Программный продукт, неисключительные права на который передаются по лицензионному договору
Авторское право на программу для ЭВМ, разработанную организацией, возникает в силу ее создания. При этом программный продукт может быть признан НМА, если существование НМА, созданных в ходе выполнения служебного задания работниками организации, предусмотрено учётной политикой организации (абзац шестой, девятый п. 4 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 № 20-12/094136).
Документальным подтверждением создания программы могут быть документы, разработанные организацией самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичных учетных документов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”):
– письменное служебное задание;
– отчёт о выполнении письменного служебного задания;
– акт принятия к учёту компьютерной программы в качестве НМА;
– карточка учёта НМА (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму № НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).
Согласно п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов (далее также – НМА) является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, далее – План счетов и Инструкция) учёт затрат по объектам, которые будут впоследствии приняты к бухгалтерскому учёту в качестве нематериальных активов, осуществляется с использованием счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение нематериальных активов”.
Дебет 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов” Кредит 70 (69)
– начислена заработная плата разработчикам программы и страховые взносы;
Дебет 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов” Кредит 10 (02, 60 и другие)
– учтены в составе первоначальной стоимости материалы, амортизация по ОС, использованному при создании компьютерной программы, и другое.
Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА при принятии его к бухгалтерскому учету списывается в дебет счета 04 “Нематериальные активы”:
Дебет 04 Кредит 08, субсчет “Приобретение нематериальных активов”
– приняты к учету исключительные права.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007) (По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007)).
При применении линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.п. 23, 28, 29 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учёта (п. 31 ПБУ 14/2007).
Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится, в частности, исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
В рассматриваемой ситуации такой срок будет равен сроку, в течение которого лицензиат будет пользоваться исключительным правом на Программный продукт, функционирование которого будет осуществляться с помощью НМА, созданного специально для этого.
Ежемесячно амортизация по созданному НМА будет отражаться:
Дебет 20 Кредит 05
– начислена амортизация НМА за отчётный месяц.
Учёт расходов на приобретение неисключительных прав у правообладателей 1 и 2 для включения в Программный продукт, неисключительные права на который передаются по лицензионному договору
С учётом п. 3 ПБУ 14/2007 приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектами НМА. Данный объект учитывается в качестве НМА у правообладателя. В данном случае компьютерные программы, неисключительные права на которые возникли у организации, учитываются в качестве НМА у правообладателей 1 и 2.
Пункт 39 ПБУ 14/2007 указывает на необходимость признания расходов в виде фиксированного разового платежа за права пользования НМА, созданного правообладателями 1 и 2, через расходы будущих периодов.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
То есть затраты, которые имеют отношение к будущим периодам, но которые не приводят к созданию актива, относятся на расходы будущих периодов.
Планом счетов и Инструкцией предусмотрено, что для обобщения информации о расходах будущих периодов предусмотрен счет 97 “Расходы будущих периодов”.
Если приобретенные неисключительные права на программное обеспечение используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на их использование могут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат.
Соответственно, в бухгалтерском учете операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 012
– приняты на забалансовый учет объекты НМА, полученные в пользование у правообладателей 1 и 2 (на основании лицензионного договора);
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– приобретены неисключительные права на компьютерные программы у правообладателей 1 и 2;
Дебет 60 (76) Кредит 51
– оплачены приобретенные неисключительные права (соответственно у правообладателей 1 и 2).
На основании п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное.
Конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Планом счетов и Инструкцией, ни ПБУ 14/2007.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации списание расходов на приобретение неисключительных прав, приобретённых у правообладателей 1 и 2, следует производить ежемесячно в течение того срока, на который у конечного потребителя будут действовать неисключительные права на Программный продукт, ради создания которого приобретались неисключительные права у правообладателей 1 и 2.
Дебет 20 Кредит 97
– списаны расходы на приобретение у правообладателей 1 и 2 неисключительных прав.
В конце срока использования неисключительных прав на Программный продукт отражается списание НМА с забалансового учета:
Кредит 012
– сняты с забалансового учета НМА, полученные в пользование у правообладателей 1 и 2.
Читайте также: