За компьютерную программу срок для главбуха
Организация на УСН (доходы-расходы) приобрела программное обеспечение (ПО). Как отразить данную операцию в 1С? Можно ли при расчете налоговой базы при УСН списать затраты на приобретение ПО единовременно?
В бухгалтерском учете (БУ) неисключительное право использования программ для ЭВМ относится к расходам будущих периодов (п. 39 ПБУ 14/2007). Списание расходов будущих периодов (РБП) в расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в соответствии со сроком использования ПО, указанным в лицензионном договоре.
Если в договоре срок не указан, то можно установить его самостоятельно, закрепив порядок определения в Учетной политике (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
При этом в БУ можно ориентироваться на следующие варианты установления срока полезного использования ПО (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, 1238 ГК РФ, п. 18 ПБУ 10/99):
- 5 лет;
- срок, в течение которого ПО будет использоваться в деятельности;
- без установления срока списания (единовременное отнесение затрат на ПО в случае несущественности данной суммы).
Обратите внимание, что порядок признания расходов на приобретение неисключительного права использования программ для ЭВМ в БУ и в НУ упрощенца может не совпадать. И вот почему.
При расчете налоговой базы УСН в составе расходов учитываются расходы в виде разовых платежей, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ (пп. 2, пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы включаются в КУДиР единовременно при условиях (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- передачи права на использование программы;
- оплаты вознаграждения продавцу.
Таким образом, если в БУ будет использоваться способ списания затрат на ПО, отличный от единовременного, между НУ и БУ возникнут разницы.
Рассмотрим приобретение программы на примере в 1С.
Организация (Доходы – расходы, 15%) заключила договор с ООО «1С-Эврика» на покупку программы«1С:УПП 8» стоимостью 155 000 руб. (без НДС).
Срок использования программного обеспечения по лицензионному договору — 5 лет.
30 января ПО получено от поставщика и принято к учету.
02 февраля перечислена оплата поставщику.
Шаг 1. Приобретение программы.
Приобретение программы отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – кнопка Поступление .
В графе Счета учета вводится аналитика по учету затрат:
- Счет затрат — счет расходов будущих периодов 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
- Расходы будущих периодов — элемент справочника РБП, оформленный следующим образом:
- Вид для НУ — Прочие;
- Вид актива в балансе — Прочие оборотные активы;
- Сумма — указываем стоимость ПО;
- Признание расходов — По месяцам;
- Период списания с…по… — срок использования ПО, в нашем примере 5 лет с 31.01.2018 по 30.01.2023;
- Счет затрат — счет расходов, в дебет которого будут равномерно относиться РБП, в нашем примере — 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Статьи затрат — указываем статьи, на которые будут списываться затраты на использование ПО: в БУ — Расходы на ПО, в налоговом учете — Прочие расходы;
В бухгалтерском учете расходы на ПО будут списываться равномерно в течение срока использования ПО как расходы будущих периодов.
См. также Расходы будущих периодов
Шаг 2. Учет программы на забалансовом счете.
В соответствии с п. 38 ПБУ 14/2007 необходимо организовать учет НМА, предоставленных в пользование правообладателем, на забалансовом счете:
- Дт 012 «НМА, полученные в пользование» — на стоимость исключительного права, полученного в пользование.
В программе не предусмотрен забалансовый счет для учета ПО, необходимо его создать в разделе Главное – Настройки – План счетов – кнопка Создать .
Учет ПО на забалансовом счете отражается документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .
- Дебет — счет 012 «Неисключительные права на ПО»:
- Субконто 1 — элемент справочника РБП, в нашем примере — Программное обеспечение «1С:УПП 8»;
- Субконто 2 — контрагент, у которого приобретено ПО;
- Субконто 3 — договор с контрагентом с видом С поставщиком на приобретение ПО.
Шаг 3. Оплата поставщику за программу.
Перечисление оплаты поставщику отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание .
Проводки по документу
Регистр УСН Книга учета доходов и расходов (раздел I)
Шаг 4. Списание затрат на приобретение ПО в налоговом учете.
Признание расходов на ПО для целей УСН отражается документом Запись книги доходов и расходов УСН в разделе Операции – УСН – Записи книги доходов и расходов УСН .
Вкладка Доходы и расходы :
- Дата, № первичного документа — дата и номер платежного документа на оплату ПО поставщику;
- Содержание — в нашем примере «Приобретение неисключительных прав на ПО»;
- Расходы — стоимость ПО;
- Принимаются;
Полученный результат можно проверить через раздел Отчеты – УСН – Книга доходов и расходов по УСН .
В налоговом учете УСН расходы на приобретение ПО учтены единовременно.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Для увольнения у главбуха может быть много причин: низкая зарплата, большой объем работы, ненормированный рабочий день, сложные отношения с коллективом или руководством, возможное банкротство или ликвидация предприятия. Но в любом случае он должен заранее оценить риски и обеспечить себе безопасность.
Действия главбуха при увольнении практически ничем не отличаются от действий обычного сотрудника. Но есть определенные тонкости и даже негласные правила именно для этой должности.
Алгоритм действий главбуха при увольнении
Для начала необходимо:
- Уведомить руководство о своем решении. Это нужно сделать заранее, за 14 дней, написав заявление об увольнении.
- Передать дела новому главному бухгалтеру. Стоит отметить, что закон не предусматривает передачу дел, но схема такой передачи негласно существует. Если на момент увольнения нового главбуха не нашли, руководитель назначает временно исполняющего обязанности главбуха из числа работников или берет функции главного бухгалтера на себя. Руководитель оформляет приказ об увольнении, дела передаются новичку.
Процедура передачи дел при смене главного бухгалтера тоже начинается с приказа. В нем следует указать:
- основание приказа — увольнение главного бухгалтера;
- назначение сотрудника, принимающего дела, — это может быть новый бухгалтер, руководитель или иной сотрудник;
- назначение дополнительных лиц, участвующих в передаче дел, — аудиторская компания или внутренние аудиторы;
- сроки передачи дел;
- сроки оформления и подписания акта сдачи и приема дел.
Кроме того, процедура передачи дел может сопровождаться инвентаризацией и бухгалтерским аудитом компании.
Инвентаризация проводится, если:
- это определено работодателем во внутреннем документообороте;
- трудовым контрактом на главбуха возложена материальная ответственность.
Виды ответственности
Что касается ответственности за уход главбуха из компании без передачи дел, то ее нет.
Другие виды ответственности и неприятности могут преследовать главбуха на протяжении некоторого времени после увольнения.
Административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухучета. Согласно ст. 15.11 КоАП размер штрафа составляет от 5 000 до 10 000 руб. К грубым нарушениям относится намеренное или непреднамеренное снижение сумм налогов и сборов свыше 10 %, которое произошло в результате искажения бухотчетности на 10 % или более.
Дача пояснений в налоговой инспекции за нарушения в бухгалтерском и налоговом учете. Спрашивают про нарушения, допущенные в период, когда главбух работал. Хотя это не обязывает самого главбуха идти в инспекцию и давать пояснения. За такие ошибки ответственность несет руководитель предприятия, именно на него возложена обязанность организации бухгалтерского учета.
Привлечение к уголовной ответственности. Если будет доказан состав преступления, то возможно привлечение по ст. 199 УК РФ («Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов».
Привлечение к субсидиарной ответственности. Это может произойти, например, в рамках ст. 61.10 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ, которая позволяет включить главного бухгалтера в число контролирующих должника лиц (КДЛ). Но, опять же, если будет доказано, что его действия в качестве КДЛ нанесли ущерб кредиторам и другим заинтересованным лицам, в том числе налоговым органам РФ. Суд может обязать главного бухгалтера возместить убытки, которые могут быть выражены в виде недополучения бюджетом сумм налогов.
Как главбуху правильно передать дела
Привлечь к ответственности можно только в течение года с момента совершения правонарушения и только при доказательстве вины. Главный бухгалтер становится участником административного или уголовного дела только при наличии прямых доказательств его вины и умысла. Именно по этой причине главбухи при увольнении передают дела, чтобы показать, что при них нарушений не было, и чтобы в будущем им не выставляли претензий.
Чтобы избежать негативных последствий после увольнения, передачу документов лучше оформить. И отнестись к этой процедуре серьезно и внимательно. Не ленитесь и делайте подробную опись того, что передаете, за какой период. Подпишите акт-приема передачи и один экземпляр оставьте себе.
Что сделать, чтобы не привлекли к возмещению убытков
Если при увольнении возникла сложная ситуация (банкротство, судебные споры, наличие задолженностей и возможного привлечения к субсидиарной ответственности), подойдите к передаче дел еще серьезнее. Обеспечьте себе безопасность:
- Сделайте копии документов, которые могут вам пригодиться в случае отстаивания своей невиновности в суде. По возможности заверьте их. Это могут быть договоры, акты выполненных работ, акты сверки, выписки с расчетных счетов, платежные поручения, переписка, заявления, приказы и др.
- Подготовьте аналитические таблицы: какой доход был получен, какие расходы понесены, какие налоги начислены, какие оплачены, какая задолженность выявлена.
- Проанализируйте причины, по которым возникла задолженность. Какие события повлияли на несвоевременную оплату?
- Проанализируйте расход денежных средств, их целевое использование.
- Обратите внимание на расчеты по оплате заработной платы в случае задолженности перед работниками на дату вашего увольнения. Свод начислений и факт оплаты должны быть у вас на руках.
- Проверьте сроки исковой давности по договорам, в которых есть дебиторская задолженность. Не пропустили ли вы подачу исков по ее истребованию? Если пропустили, срочно направьте акты сверки контрагентам, претензии и исковые заявления в суд.
- Проверьте договоры, в которых есть кредиторская задолженность. Все ли претензии вы написали по ее востребованию? Если, что-то упустили, вернитесь к пункту 6.
На пункты 6 и 7 нужно обратить особенное внимание, чтобы вас не привлекли к ответственности в виде возмещения убытков, нанесенных предприятию из-за вашего бездействия.
Алла Семенова , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Новые законы и письма ведомств выходят настолько часто, что бухгалтерам приходится постоянно быть в тонусе. Чтобы не сойти с ума и успевать следить за актуальной информацией, лучше использовать справочно-правовые системы (СПС). Если вы сомневаетесь, нужна ли вам СПС, читайте наш обзор.
В целом, при выборе справочно-правовых систем, стоит обращать внимание на следующее:
- есть ли у системы пакеты специально для бухгалтеров;
- сколько нормативных актов содержит система, есть ли региональное законодательство;
- лучше, чтобы СПС имела опцию консультации с экспертами для разъяснения сложных ситуаций;
- как работает система: требуется ли установка на компьютер или достаточно только интернета;
- какие есть дополнительные инструменты для работы бухгалтера (календарь, справочник, калькулятор и т.п.).
КонсультантПлюс
«КонсультантПлюс» — одна из самых популярных в России систем. База системы включает более 235 млн документов: законодательство, судебную практику, материалы путеводителей, комментарии, консультации и другую необходимую информацию.
Продукт специально для бухгалтера : нет. Есть сервис «КонсультантБухгалтер».
Документы : федеральное законодательство, региональное законодательство, судебные решения, проекты нормативных актов.
Полезные сервисы:
- конструкторы договоров и учетной политики;
- калькулятор налогов, пеней, отпускных, пособий;
- путеводители (по кадровым вопросам, по сделкам, по налогам);
- бухгалтерская пресса и книги.
Консультации специалистов госорганов и экспертов: есть.
Особенности СПС : в системе есть типовые ситуации и готовые решения.
Распространение : заказать систему можно только через специалистов сервисных центров в крупных городах России. «КонсультантПлюс» можно установить на компьютер, купить интернет-версию или приобрести программу на флешке и носить с собой.
Бесплатная версия : есть. На ней доступны только основные нормативные акты.
Плюсы : обширная нормативная база, есть полезные инструменты, удобный поиск, есть бесплатная версия.
Минусы : нельзя узнать стоимость без обращения к специалистам, мало дополнительных сервисов для бухгалтера.
Стоимость : платная версия для бухгалтера имеет 3 тарифа: базовый, оптимальный и профессиональный. Между собой тарифы различаются пакетами доступных документов. Найти точную стоимость сервиса самостоятельно невозможно. Система тщательно скрывает стоимость тарифов и рекомендует обращаться к официальным представителям и узнавать подробности у них.
Гарант
«Гарант» — главный конкурент «Консультанта» на российском рынке. Система содержит в себе действующие законы и кодексы России, полный объем информационного банка системы составляет около 174 млн документов и комментариев к нормативным актам.
Продукт специально для бухгалтера : нет. Есть пакеты «Гарант-Бухгалтер» и «Гарант-Главный бухгалтер».
Нормативно-правовая база : федеральное законодательство, региональное законодательство, судебная практика.
- калькуляторы для автоматического расчета штрафов, пеней, налогов, пособий, процентов;
- сервис для создания готовых документов;
- проверка контрагентов;
- готовые заключения экспертов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, налогообложению, трудовому праву;
- библиотека: книги, комментарии, статьи, разъяснения, аналитические материалы;
- путеводители и энциклопедии решений;
- только для пакета «Главный бухгалтер» — правовой консалтинг.
Консультации специалистов госорганов и экспертов : есть. Подключается дополнительно.
Особенности СПС : все документы проходят юридическую обработку. Юристы анализируют документы, выявляют противоречия в законодательстве, находят опечатки в официальных документах, разбираются в несоответствиях.
Распространение : поставляется в виде многопользовательской интернет-версии.
Бесплатная версия : есть, доступно ограниченное число документов.
Плюсы : обширная законодательная база, много дополнительных сервисов, есть пакет специально для главного бухгалтера.
Минусы : цены скрыты, пользователи жалуются на громоздкое программное обеспечение.
Стоимость : на сайте «Гаранта» отсутствует информация о ценах. На сайте их партнера указано, что цены на пакет «Бухгалтер» начинаются с 4 700 рублей в месяц при условии, что только один человек может пользоваться системой одномоментно. Стоимость пакета «Главный бухгалтер» на тех же условиях — от 6 700 рублей. Цена зависит от того, сколько человек одновременно будут использовать систему. Доступна бесплатная демо-версия.
Система Главбух
«Система Главбух» — профессиональная справочная система. В ней собраны советы от экспертов по оптимизации бухучета, налоговому планированию и кадровому делопроизводству. Система содержит 59 млн документов в федеральной, региональной базах и судебной практике.
Продукт специально для бухгалтера : да.
Нормативно-правовая база : федеральное законодательство, региональное законодательство, судебная практика
Полезные сервисы:
- справочники по ставкам налогов, курсам валют;
- проверка отчетности;
- калькулятор зарплат, налогов, штрафов, пеней и расчетчик НДФЛ;
- производственный календарь;
- готовые формы и образцы бухгалтерских документов;
- журналы и книги;
- отправка электронной отчетности в ФНС, ПФР, ФСС, Росалкогольрегулирование, Росстат.
Консультации специалистов госорганов и экспертов : есть.
Особенности СПС : пояснения и рекомендации доступным языком дают специалисты Минфина, ФНС, Роструда и других профильных ведомств и министерств. Система анализирует все изменения в законодательстве, разъясняет, как применять тот или иной закон, а спорные вопросы уточняет у экспертов.
Распространение : «Главбух» представлен в двух версиях: интернет и интранет. Через интернет-версию можно работать в системе с любого компьютера, подключенного к сети. Интранет-версия разработана для больших компаний, имеющих разветвленную региональную структуру, работает через внутреннюю сеть компании. Приобрести систему можно у официальных представителей «Главбуха» в разных городах России. Онлайн-программа доставляется в электронном виде.
Бесплатная версия : есть, поиск документов ограничен.
Стоимость : цена системы зависит от того, в каком представительстве оформлять заказ. На сайте «Главбуха» указана лишь рекомендованная цена: за полугодие — 53 176 рублей, за год — 100 451, за 18 месяцев — 143 635 рублей. Оплата производится минимум на полгода. Доступен бесплатный демо-доступ на 3 дня.
Контур.Норматив
«Контур.Норматив» — еще один справочно-правовой сервис для бухгалтеров. Сервис содержит базу с информацией по налоговому, трудовому, гражданскому праву, аналитические статьи, судебную и арбитражную практику, обзоры изменений в законодательстве, базу практических рекомендаций экспертов.
Продукт специально для бухгалтера : да.
Нормативно-правовая база : федеральное законодательство, региональное законодательство, судебная практика.
Полезные сервисы:
- календарь для бухгалтера;
- СМС-напоминания о предстоящей отчетности;
- конструктор договора поставки, конструктор трудового договора, конструктор учетной политики;
- калькулятор для расчета пеней, стажа, отпускных и т.д.;
- бланки и шаблоны договоров, заявлений, отчётности и прочей документации;
- чек-лист для бухгалтера на год;
- справочная: МРОТ в регионах, коэффициенты-дефляторы, тарифы страховых взносов, ставки налогов.
Консультации экспертов : есть.
Особенности СПС : работать можно просто через интернет с любого компьютера, нет необходимости покупать, скачивать или устанавливать программу для доступа к системе.
Распространение : оформить заказ возможно онлайн. После оплаты вы получить онлайн-доступ к сервису.
Бесплатная версия : есть, поиск документов ограничен.
Плюсы: много дополнительных сервисов для работы, понятный интерфейс.
Минусы: пользователи жалуются на недостаток информации, короткий срок для тестирования пробной версии.
Стоимость : цены на тарифы зависят от региона. Цена базового тарифа с минимумом возможностей в Москве — 24 500 рублей в год. Этот же тариф в Краснодарском крае будет стоить 18 400 рублей в год, а в Адыгее — 12 300. Цена максимального тарифа в Москве — 67 500 рублей на год. Есть бесплатная версия на 2 дня.
1С:ИТС
Информационно-технологическое сопровождение «1С» — комплексная поддержка, которую фирма «1С» оказывает пользователям программ «1С:Предприятие». Поддержка ведется по договору 1С:ИТС.
Продукт специально для бухгалтера : да.
Нормативно-правовая база : федеральное законодательство.
Полезные сервисы:
Консультации экспертов : нет. Но можно задать вопрос аудитору.
Особенности СПС : авторы всех материалов в системе — разработчики программ «1С:Предприятие», аудиторы и методисты фирмы «1С». Специалисты каждый день проверяют изменения законодательства и разрабатывают методики учета той или иной хозяйственной операции, учета налогов, заполнения деклараций и т.п.
Бесплатная версия : нет.
Плюсы: широкий набор дополнительных инструментов, есть консультации по работе с «1С», можно сдавать отчетность из системы.
Минусы: только для пользователей «1С:Предприятие», нет регионального законодательства.
Стоимость : самый популярный тариф 1С:ИТС ПРОФ для коммерческих предприятий стоит 40 572 рублей в год. При непрерывном продлении договора ИТС стоимость будет составлять 33 816 рублей в год. Доступен бесплатный тест-драйв системы на 7 дней.
Кодекс
Информационная компания «Кодекс» выпускает профессиональные справочные системы для специалистов разных отраслей.
Продукт специально для бухгалтера : нет. Но есть две системы — «Помощник Бухгалтера» для бухгалтеров коммерческих организаций и более узконаправленная — «Помощник Бухгалтера по бюджетному учету». Каждая система содержит более 450 тысяч документов.
Нормативно-правовая база : федеральное законодательство, проекты нормативных актов.
Полезные сервисы:
- налоговый календарь;
- все формы отчетности;
- образцы правовых и деловых документов;
- словарь терминов российского законодательства;
- справочник по налогам;
- подборка справочной информации;
- автоматическая проверка изменений в важных документах;
- газета и журнал для бухгалтеров.
Консультации экспертов : есть.
Особенности СПС : есть сервис, позволяющий сравнивать редакции документов между собой: система автоматически цветом выделяет в тексте места, которые были изменены.
Распространение : перед покупкой системы необходимо заказать демонстрацию системы, указав свои контактные данные.
Бесплатная версия : нет.
Плюсы : понятная навигация, можно сравнивать редакции документа, можно настроить проверку изменений важных документов, есть версия специально для «бюджетников».
Минусы : нет регионального законодательства.
Стоимость : цена базового тарифа на 4 месяца — 24 000 рублей за одного пользователя. Есть демо-версия.
Мое дело.Бюро
«Мое дело» — онлайн-сервис для ведения бухгалтерии, который имеет свою справочно-правовую систему бухгалтеров, юристов и кадровиков «Мое дело.Бюро».
Продукт специально для бухгалтера : да.
Нормативно-правовая база : федеральное законодательство.
Полезные сервисы:
- проверка контрагентов;
- оценка вероятности блокировки расчётного счёта;
- база шаблонов документов с автозаполнением;
- калькулятор расчета налогов, пеней, социальных пособий и других выплат;
- можно подавать отчеты в ФНС, ФСС, ПФР и Росстат;
- электронную подпись можно оформить в системе бесплатно.
Консультации экспертов: есть.
Особенности СПС : система позволяет отследить дату, время и цель проверки, запланированной инспекцией труда, Роспотребнадзором, Россельхознадзором, Ростехнадзором, Пожарной службой и т.д. Система также поможет оценить вероятность налоговых проверок, план проведения которых не раскрывается.
Распространение : сервис не требует установки на компьютер. Доступ предоставляется через личный кабинет на сайте.
Бесплатная версия : нет.
Плюсы : есть оценка вероятности проверок контролирующими ведомствами, можно подавать отчетность из системы, система позволяет оформить электронную подпись.
Минусы : нет регионального законодательства.
Стоимость : цена базового тарифа на год стоит 52 400 рублей на одного пользователя. Цена максимального тарифа — 96 700 рублей в год. Есть бесплатный пробный доступ.
Право.ру
«Право.ру» — российская компания, которая владеет одноименным тематическим интернет-изданием и бесплатной справочно-правовой системой.
Продукт специально для бухгалтера : нет. Дополнительный сервис для бухгалтеров отсутствует.
Нормативно-правовая база : федеральное и региональное законодательство, материалы судебной практики, законопроекты.
Полезные сервисы : нет.
Консультации экспертов : нет.
Особенности СПС : во время работы с документами можно комментировать нормативный акт или его фрагмент, а также в режиме онлайн обсуждать его с коллегами.
Распространение : онлайн, через веб-страницу.
Бесплатная версия : есть.
Плюсы : большая нормативная база, система работает бесплатно.
Минусы: в настоящее время система не работает, нет сервисов специально для бухгалтеров, нет консультаций экспертов.
Субсидиарная ответственность уже давно перестала быть «головной болью» исключительно руководителей и собственников компаний. Перечень тех, кого можно заставить платить по долгам фирмы-банкрота, все чаще толкуется расширительно. Теперь в него легко может попасть и главбух. В некоторых случаях «субсидиарка» грозит такому работнику, даже если суд не признает за ним статуса контролирующего лица. О том, когда это возможно и как специалисту себя обезопасить, рассказали эксперты.
Главбух, контролирующий должника
По общему правилу, чтобы привлечь лицо к субсидиарной ответственности, суд должен признать за ним статус контролирующего лица, говорит Сергей Кислов из Ковалев, Тугуши и партнеры Ковалев, Тугуши и партнеры Федеральный рейтинг. группа Банкротство (включая споры) (high market) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Страховое право группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры - high market) группа Морское право группа Фармацевтика и здравоохранение группа Частный капитал группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Уголовное право группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) 14 место По выручке на юриста (более 30 юристов) 17 место По количеству юристов 24 место По выручке Профайл компании × . Согласно п. 1 ст. 61.10 закона о несостоятельности, КДЛ – это гражданин (или компания), который в течение последних трех лет перед финансовым крахом должника влиял на управление.
Главные бухгалтеры могут оказаться в числе таких лиц из-за своей должности. Позиция особо ответственная: главный бухгалтер – это зачастую второй человек в компании после директора. Но в отличие от руководителя пост главбуха не предполагает автоматического признания КДЛ.
- руководитель компании или ее управляющей организации, члены ее исполнительного органа, ликвидаторы и члены ликвидационной комиссии;
- те, кто мог распоряжаться 50% и более голосующих акций или более чем 50% долей уставного капитала компании, а также те, кто мог назначать или избирать руководителя фирмы;
- лица, которые получали выгоду из незаконного или недобросовестного поведения руководителей должника.
Если такие ситуации все же не обнаружатся, признать за главным бухгалтером роль КДЛ можно только на общих основаниях, отмечает юрист Ковалев, Тугуши и партнеры Ковалев, Тугуши и партнеры Федеральный рейтинг. группа Банкротство (включая споры) (high market) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Страховое право группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры - high market) группа Морское право группа Фармацевтика и здравоохранение группа Частный капитал группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Уголовное право группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) 14 место По выручке на юриста (более 30 юристов) 17 место По количеству юристов 24 место По выручке Профайл компании × Алексей Разумный. В законе главбух упоминается лишь как пример лица, которое в силу должности может контролировать действия компании. Под эту норму могут подпасть и другие сотрудники, причастные к ведению бухучета, замечает Арам Григорян из Nektorov, Saveliev & Partners Nektorov, Saveliev & Partners Федеральный рейтинг. группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market) группа Международные судебные разбирательства группа Международный арбитраж группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Рынки капиталов группа Санкционное право группа Банкротство (включая споры) (mid market) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market) 14 место По выручке на юриста (менее 30 юристов) 32 место По выручке × .
Основания для «субсидиарки»
Одного статуса КДЛ недостаточно для «субсидиарки». Заставить контролирующее лицо платить по долгам банкрота можно, но надо доказать, что именно из-за его действий кредиторы не могут получить все свои деньги.
- согласовывал, заключал или одобрял сделки на заведомо невыгодных условиях или с лицом, которое заведомо не может исполнить обязательство (например, с фирмой-однодневкой);
- давал указания на совершение явно убыточных операций;
- назначал на руководящие должности лиц, результат работы которых очевидно не соответствует интересам организации;
- создал систему управления, при которой выгоду систематически извлекали третьи лица во вред самой компании и ее кредиторам.
Более того, за уничтоженную или сфальсифицированную документацию по долгам придется отвечать даже главбуху, которого не признали КДЛ. В этом случае его будут рассматривать как соучастника руководителя. Такой подход – следствие того, что суды все чаще рассматривают «субсидиарку» не как специальную ответственность, а как ответственность за вред, поясняет управляющий партнер Стрижак и партнеры Стрижак и партнеры Федеральный рейтинг. группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) Профайл компании × Максим Стрижак.
От того, признают ли главного бухгалтера контролирующим лицом или нет, зависит порядок доказывания, резюмирует Попелюк. «В первом случае будет действовать презумпция того, что действия главбуха стали причиной банкротства, а во втором случае бремя доказывания лежит на заявителе», – говорит эксперт.
Как на практике
Привлечение главного бухгалтера к субсидиарной ответственности – это скорее исключение, чем правило, говорит Разумный. Конечно, директора и бенефициары куда чаще попадают «под удар», замечает Кислов. Тем не менее случаи привлечения главбухов, штатных финансистов и даже экономистов на аутсорсе все же встречаются.
Бывшего главбуха фирмы Владимира Цыбина признали КДЛ и привлекли вместе с бывшим руководителем должника к субсидиарной ответственности на 97 млн руб. АСГМ установил, что главбух вместе с бывшим гендиректором включал в налоговые и бухгалтерские регистры заведомо недостоверную информацию. На основе этих документов Цыбин затем составлял налоговые декларации. Решение первой инстанции устояло в вышестоящих судах.
Дело ЗАО «Финансово-строительная компания «Гарант» (№ А63-577/2015)
За бывшим главбухом «Гаранта» Еленой Феофановой суды напрямую не признали статуса КДЛ. Но это все равно не спасло женщину от «субсидиарки». Как установила первая инстанция, проведение «банкротных» процедур в деле о несостоятельности «Гаранта» затруднила бухгалтерская документация, искаженная и частично отсутствующая.
К этому привели действия Феофановой в соучастии с руководством должника, решил АС Ставропольского края. Суд признал, что есть основания для привлечения к «субсидиарке» бывших главбуха и гендиректора компании, но приостановил рассмотрение заявления об этом до окончательного формирования конкурсной массы. С этим решением согласились вышестоящие инстанции.
К субсидиарной ответственности по долгам компании (помимо ее бывшего гендиректора и его заместителя) привлекли бухгалтерскую фирму на аутсорсе. Суд установил, что ООО «Финансовый и бухгалтерский аутсорсинг» («ФБА») имело ключ от личного кабинета налогоплательщика (ООО «Сансар»), сдавало за него налоговую и бухгалтерскую отчетность.
Эти документы были недостоверны, что усложнило формирование конкурсной массы. Сведения исказило ООО «ФБА» вместе с гендиректором ООО «Сансар» и его замом, посчитала первая инстанция и привлекла фирму к «субсидиарке» солидарно с двумя бывшими руководителями должника. Определение размера ответственности суд отложил до окончания расчетов с кредиторами. Это решение в январе 2020 года устояло в апелляции, а в конце июня его подтвердила первая кассация.
Дело АО КБ «Межотраслевая банковская корпорация» (№ А40-151891/2014)
Бывшего главбуха кредитной организации Любовь Чеховских пытались привлечь к «субсидиарке» на 605 млн руб. По мнению конкурсного управляющего, сотрудница знала, что банк выдает заведомо невозвратные кредиты, но не сообщила об этом руководству. Первая инстанция заявителю отказала.
Суд не признал за Чеховских статус КДЛ. По его мнению, полномочия женщины ограничивались исключительно функциями главбуха: она не могла определять условия сделок, давать указания об их заключении. Не доказано, что работница извлекала какую-либо выгоду из этих сделок, посчитал АСГМ. С его выводами согласились вышестоящие инстанции.
Дело ООО «Стройуниверсал» (№ А41-1727/2015)
Когда Ирина Курилович была главным бухгалтером «Стройуниверсала», со счетов компании по фиктивным документам вывели 188 млн руб. Примерно в то же время сотрудница купила недвижимость на 61 млн руб. Природу этих денег финансист объяснить не смогла, поэтому первая инстанция привлекла женщину к «субсидиарке» на 98 млн руб.
С ней согласилась апелляция, но суд округа посчитал иначе. Нет доказательств, что Курилович приобрела имущество за счет общества или извлекла выгоду из его сделок, указала первая кассация. Вывод о том, что женщина была КДЛ, ошибочный, подчеркнул суд и отказался привлекать сотрудницу к «субсидиарке».
Как главбуху избежать «субсидиарки»
Чтобы минимизировать риск субсидиарной ответственности, главбуху нужно тщательно и достоверно вести отчетность компании, предупреждает Светлана Тарнопольская из КА Юков и Партнеры Юков и Партнеры Федеральный рейтинг. группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры - high market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа Уголовное право 4 место По количеству юристов 12 место По выручке 17 место По выручке на юриста (более 30 юристов) Профайл компании × .
Очень важно не поддаваться на «провокации» со стороны руководителей, которые могут давать указания исказить сведения.
Светлана Тарнопольская, партнер КА «Юков и партнеры»
Стоит проводить регулярный аудит бухгалтерской документации и оценку рисков налоговой и административной ответственности компании, а при выявлении таковых нужно незамедлительно уведомлять менеджмент фирмы.
Станислав Петров, руководитель практики банкротства ЮФ «Инфралекс»
Кроме того, необходимо вовремя сообщать органам управления основные финансовые показатели компании, замечает Рихтерман. Особенно это важно делать, если они ухудшились, подчеркивает Гуляев. По словам Кислова, главбуху следует обеспечить и надежное хранение документов, чтобы потом передать их арбитражному управляющему. В этом может помочь ведение личного делового архива, замечает Литовцева.
Необходимо понимать, что исполнение даже письменных указаний руководства не снимет ответственность за последствия их исполнения.
Юлия Литовцева, партнер «Пепеляев Групп»
Поэтому в любой нестандартной ситуации главбуху нужно задуматься, чем грозит выполнение распоряжений для компании и для него лично, резюмирует Литовцева, добавляя, что в таких случаях лучше всегда проконсультироваться у специалиста.
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение в 2021 году приобретает простую неисключительную лицензию на использование базы данных. В соответствии с лицензионным договором срок ее использования составляет 12 месяцев.
Как необходимо учесть данное неисключительное право пользования?Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы бюджетного учреждения по приобретению неисключительных прав пользования базой данных сроком на 12 месяцев списываются на расходы текущего периода, то есть на счет 401 20 226 "Расходы экономического субъекта", или на формирование себестоимости готовой продукции, работ, услуг, то есть на счет 0 109 ХХ 226 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".
В свою очередь, требование о применении счета 401 50 для учета расходов по договорам на приобретение права пользования в отношении баз данных, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, в настоящее время не предусмотрено. В то же время возможность отнесения таких расходов в состав расходов будущих периодов может быть предусмотрена в рамках учетной политики по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, или с финансовым органом.Обоснование вывода:
С 1 января 2021 года вступил в силу Стандарт "Нематериальные активы" и были внесены изменения в Инструкцию N 157н и Инструкцию N 174н. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60 "Права пользования нематериальными активами".
Понятие "нематериальный актив" определено п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта "Нематериальные активы". Так, к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами.
Таким образом, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования. В рассматриваемой ситуации учреждение приобретает неисключительные права пользования в отношении базы данных со сроком использования, равным 12 месяцев. Учитывая, что срок использования не превышает 12 месяцев, оснований отражать такие неисключительные права на балансовом счете 111 60 отсутствуют.
Согласно п. 10.2.6 Порядка N 209н расходы на приобретение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на результаты интеллектуальной деятельности) отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, отражаются с использованием счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" (п. 159 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Расходы на оплату предоставленного учреждению права использования результатов интеллектуальной деятельности были прямо предусмотрены в перечне расходов будущих периодов согласно п. 66 Инструкции N 157 в редакции, действующей до 2021 года. С 2021 года указанная норма из п. 66 Инструкции N 157 исключена.
Иными словами, расходы по приобретению неисключительных прав пользования со сроком использования, равным 12 месяцев, теперь списываются на расходы текущего периода, то есть на счет 0 401 20 226 "Расходы экономического субъекта", или на формирование себестоимости готовой продукции, работ, услуг, то есть на счет 0 109 ХХ 226 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".
В свою очередь, учитывая, что характер таких расходов по сути не изменился, по нашему мнению, возможность отнесения расходов по договорам на приобретение права пользования в отношении баз данных, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, на расходы будущих периодов в целях равномерного включения указанных расходов в показатель финансового результата соответствующего отчетного периода может быть установлена в рамках учетной политики по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, или с финансовым органом.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по приобретению неисключительных прав пользования могут быть отражены следующим образом:
Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 73Х
- отражены расходы на приобретение неисключительных прав пользования сроком 12 месяцев;
или
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73Х
- отражены расходы будущих периодов по договору на приобретение неисключительных прав пользования сроком 12 месяцев, но за пределами отчетного периода.Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+EnterЧитайте также: