Как в 1с провести субподряд
Подрядчик имеет право привлечь к исполнению своих обязательств по договору субподрядчиков. Порядок принятия работ от субподрядчика может отличаться от порядка, в каком этот же результат генеральный подрядчик передаст заказчику. Рассмотрим порядок принятия и передачи результата работ, а также порядок бухучета затрат по договору подряда с привлечением сторонних подрядчиков.
Заключив договор на выполнение работ (если только в нем прямо не предусмотрена обязанность лично выполнить все предусмотренные договором работы), подрядчик имеет право (даже не ставя в известность об этом заказчика) привлечь к исполнению своих обязательств соисполнителей (субподрядчиков) (п. 1 ст. 706 ГК РФ).
При заключении договора на оказание услуг ситуация прямо противоположная: исполнитель обязан выполнить услуги лично, если только в договоре прямо не дано разрешение на привлечение соисполнителей (ст. 780 ГК РФ).
Генеральный подрядчик несет перед заказчиком всю ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения субподрядчиками своих обязательств, а перед субподрядчиками - ответственность за действия заказчика (п. 3 ст. 706 ГК РФ). Генеральный подрядчик сам может вообще не выполнять работы, а только привлекать субподрядчиков. В этом случае его деятельность сродни агентской (ст. 1005 ГК РФ) - найти квалифицированных исполнителей, принять от них результат работ, затем передать этот же результат заказчику, получив от него свое вознаграждение.
Однако конструкция договора и взаимоотношения между заказчиком и генподрядчиком никоим образом не являются аналогией отношений между принципалом и агентом.
При заключении агентского договора принципал поручает агенту найти исполнителей для выполнения работ, заранее зная, что тот не в состоянии сам их выполнить (да у него и специализация, как правило, несколько другая). При заключении договора подряда заказчик поручает подрядчику выполнить те или иные работы, не интересуясь, сам ли он их будет выполнять или побежит искать кого-то, кто в состоянии их сделать.
По агентскому договору агент передает принципалу результат работ, выполненных непосредственно их исполнителями, указывая их в отчете. По договору подряда подрядчик передает заказчику результат работ от своего имени, не указывая в приемопередаточном акте субподрядчиков.
Порядок налогообложения у агента и генподрядчика также существенно различается. При заключении агентского договора доходом агента для целей налогообложения является его вознаграждение, механизм определения которого должен быть установлен в договоре. Налог на добавленную стоимость исчисляется только от суммы агентского вознаграждения (ст. 156 НК РФ). При заключении договора подряда доходом подрядчика является вся стоимость выполненных работ. Налог на добавленную стоимость исчисляется от всей суммы договора.
Если агент применяет общую систему налогообложения, а непосредственные исполнители - УСН, то счет-фактуру агент выставит заказчику только от суммы своего вознаграждения. Если генподрядчик применяет общую систему налогообложения, а субподрядчики - УСН, то счет-фактуру генподрядчик выставит заказчику от всей стоимости выполненных работ, куда включено и его фактическое вознаграждение (разница между стоимостью работ, выполненных субподрядчиками, и стоимостью работ, предъявленных заказчику) (письмо Минфина России от 30.09.2016 N 03-07-11/56905).
Довольно часто случается, что директора и юристы небольших генподрядных (а по сути - посреднических) организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, искренно считают себя не генподрядчиками, а агентами. Но когда дело доходит до исчисления и уплаты налогов (а точнее, до их доначисления), наступает такое же искреннее недоумение, а то и возмущение.
Далее более подробно рассмотрим порядок отражения деятельности генерального подрядчика (по сути - посредника, непосредственно не выполняющего работы и привлекающего субподрядчиков) в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Поступление предварительной оплаты от заказчика
Чаще всего в договоре подряда предусмотрена предварительная (полная или частичная) оплата. Равным образом и генеральный подрядчик в договорах с субподрядчиками обычно устанавливает такое же условие. В регистрах бухгалтерского учета генерального подрядчика получение предварительной оплаты подлежит отражению записью:
Дебет счета 51 Кредит счета 62.
Если генподрядчик применяет общую систему налогообложения, тот в этот же день он обязан исчислить от полученной суммы налог на добавленную стоимость по ставке 18/118% проводкой (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ):
Дебет 76 (субсчет "НДС с предоплаты") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС").
Оформленный в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура регистрируется в книге продаж того налогового периода, в котором деньги поступили на счет. В течение пяти дней со дня поступления средств генеральный подрядчик обязан выставить этот документ заказчику, который имеет право принять выделенный там НДС к вычету. Далее генподрядчик на условиях, определенных договором, который он заключил с субподрядчиком, должен профинансировать последнего. Перечисление денежных средств субподрядчику отразится проводкой:
Дебет счета 60 Кредит счета 51.
После получения от субподрядчика счета-фактуры по этому платежу генеральный подрядчик имеет право зарегистрировать его в книге покупок и принять указанный там НДС к вычету записью:
Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит счета 76 (субсчет "НДС с предоплаты").
В итоге генеральный подрядчик может заплатить в бюджет сумму налога только от тех средств, которые остались в его распоряжении.
Если генподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения, то поступившая предоплата признается его доходом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-11-06/2/58338). Перечисление средств субподрядчику уменьшит налоговую базу только в том случае, если генеральный подрядчик объектом налогообложения признает доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем это произойдет в том периоде, когда результат работ будет принят от субподрядчика (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если генподрядчик объектом налогообложения признает доходы, то таковым будет признана вся поступившая от заказчика сумма предоплаты. Хотя фактически часть этой суммы и будет перечислена субподрядчику. Тем не менее сама конструкция подряда другого толкования не признает. В этой ситуации организации выгоднее заключить агентский договор, если на это даст согласие заказчик.
Платеж напрямую
На практике иногда возникает ситуация, когда для ускорения расчетов заказчик перечисляет предоплату напрямую субподрядчику, минуя расчетный счет генерального подрядчика. Однако генеральный подрядчик, которого и заказчик, и субподрядчик обязаны поставить в известность о данном платеже, будет учитывать эти средства при проведении окончательных расчетов с заказчиком. Следовательно, данный платеж он должен учесть у себя в регистрах бухгалтерского учета как предоплату.
Проводки должны быть следующими:
Содержание факта хозяйственной жизни
Отражено перечисление денег заказчиком
Отражено получение денег субподрядчиком
Отразивший у себя в учете предоплату (пусть и прошедшую мимо его расчетного счета) генеральный подрядчик обязан исчислить от нее НДС записью:
Дебет 76 (субсчет "НДС с предоплат") Кредит 68 (субсчет "Расчеты по НДС").
В точно такой же сумме начислит налог на добавленную стоимость и субподрядчик, получивший на свой расчетный счет эти деньги.
Однако принять к вычету сумму налога, начисленного субподрядчику, даже при наличии полученного от него счета-фактуры (где в строке будут стоять дата и номер платежного поручения заказчика) генподрядчику будет весьма затруднительно.
Во-первых, против этого решительно выступает финансовое ведомство (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Судебные органы, правда, придерживаются другого мнения. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 23 постановления от 30.05.2014 N 33) отметил, что покупатель не может быть лишен права на вычет, если аванс уплачен им в безденежной (натуральной) форме. А Минфином России и ФНС России, напомним, однозначно признан приоритет судебных решений (актов ВАС РФ) над письменными разъяснениями финансового ведомства (не являющимися нормативными правовыми актами) (письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
Примечание. См. статью "В налоговых спорах последнее слово за судом" на с. 56 журнала N 6, 2015.
Во-вторых, прямой запрет на регистрацию в книге покупок счетов-фактур на сумму аванса при безденежных формах расчетов, следовательно, и принятия их к вычету содержится также и в нормативном правовом акте (подп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", далее - Правила ведения книги покупок).
Таким образом, по нашему мнению, генподрядчику следует воздержаться в этой ситуации от принятия НДС к вычету. Вероятность положительного судебного решения будет довольно мала.
Да, налицо двойное налогообложение одной и той же суммы. Налог заплатит как субподрядчик, получивший эти средства на счет, так и генподрядчик, который должен будет только учесть их при проведении окончательных расчетов с заказчиком. Но изменения в Правила ведения книги покупок пока не внесены. Следовательно, такого проведения расчетов желательно, по мере возможности, избегать.
Если генподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения (независимо от того, какой объект налогообложения он выбрал), то денежные средства, полученные субподрядчиком, он обязан отразить как полученный им доход.
Хотя этих денег он не видел и не увидит, но при передаче результата работ от своего имени стоимость работ, выполненных субподрядчиком, будет включена в приемопередаточный акт. Заключен, еще раз повторим, не агентский договор на поиск исполнителя за определенное вознаграждение, а договор подряда. И доходом генподрядчика в любом случае должна быть признана вся указанная в нем стоимость выполненных работ независимо от того, кто их фактически выполнил, а кто только получил свои комиссионные.
Принятие и передача результата работ
Принявший от субподрядчика результат работ генеральный подрядчик (в порядке и на условиях, предусмотренных заключенным между ними договором) далее передает этот результат работ уже от своего имени заказчику. Зарабатывает обычно генподрядчик на том, что стоимость работ, определенная в договоре с заказчиком, несколько (а то и существенно) выше, чем он за них платит субподрядчику. За счет чего генеральный подрядчик увеличивает стоимость работ - дело десятое. Он может в договоре увеличить норму прибыли, процент накладных расходов, стоимость используемых материалов и т.д. За сколько эти работы выполнил субподрядчик, заказчика по большому счету волновать не должно. В теории он и не знает, что эти работы выполнял не лично генеральный подрядчик, а другая организация.
Порядок принятия работ от субподрядчика может отличаться от порядка, в каком этот же результат генеральный подрядчик передаст заказчику.
Субподрядчик, например, может передавать работы по окончанию выделенных в договоре этапов, а генподрядчик уже передаст заказчику этот результат после полного завершения работ. Возможны и какие-то другие варианты.
Единственное (в теории), что не может сделать генподрядчик, - это передать заказчику результат работ ранее, чем он принял его от субподрядчика. Хотя в реальности встречается и такое. В практике автора были ситуации, когда генподрядчик подписывает акт приема-передачи работ с субподрядчиком только после того, как приемопередаточный документ на эти же работы - только по более высокой стоимости, разумеется, - подписал заказчик. И даже более того, субподрядчик получает подпись генподрядчика на акте не ранее, чем заказчик расплатится за принятые работы. Но вершиной такого творчества представляется запрос на консультацию: какими проводками отразить в бухгалтерском и налоговом учете передачу в марте текущего года давальческих материалов субподрядчику для работы на объекте, который был сдан заказчику в декабре прошлого года?
Источником подобных вопросов является то, что многие, в том числе и суды, понимают под передачей результата работ только подписание приемопередаточного акта. Подписал документ - передал результат работ, не подписал - не передал. Однако при этом следует учесть, что при передаче результата работ переходит и риск случайной гибели или повреждения сделанного (изготовленного, построенного) от подрядчика к заказчику. И как только материально ответственный со стороны заказчика расписался в соответствующем документе, что принял данное имущество (следовательно, и претензий по качеству и количеству не имеет), так сразу же он лично, а в его лице и организация, которую он представляет, принимает на себя ответственность за это имущество, то есть и риск его случайной гибели либо повреждения. В свою очередь, материально ответственный со стороны подрядчика, а в его лице организация, расписавшись в сдаче имущества в том же самом документе, передает его вместе с риском, то есть снимает с себя ответственность за его дальнейшую сохранность. Таким образом, если до подписания приемопередаточного акта все проблемы по сохранности имущества были головной болью подрядчика, то после его оформления эти проблемы должны волновать исключительно заказчика.
Сотрудники финансового ведомства, ссылаясь на п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда", отмечают, что само по себе подписание приемопередаточного акта, если в договоре не указано, что вместе с ним к заказчику и переходит риск по выполненным работам, не позволяет последнему принять их к учету, равно как и принять к вычету НДС, указанный подрядчиком в счете-фактуре (письма Минфина России от 05.03.2009 N 03-07-11/52, от 20.03.2009 N 03-07-10/07, от 14.10.2010 N 03-07-10/13).
Также чиновники согласились и с тем, что подписание акта о приемке выполненных работ еще не означает для подрядчика обязанности отразить в учете реализацию выполненных работ и увеличить налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль (письмо Минфина России от 07.11.2011 N 03-07-11/299). Однако заказчикам (тем более при выполнении работ, финансируемых из государственного бюджета) такой подход весьма невыгоден и неудобен.
Кажется странной судебная практика (обзор решений приведен в письме ФНС России от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@), согласно которой и после подписания приемопередаточного акта (реализации выполненных работ) риск тем не менее остается на подрядчике. В результате ситуации, описанные выше, при которых вначале результат работ передается заказчику, а только потом подрядчик приступает к их выполнению (то есть банальные приписки), признаются не противоречащими действующему законодательству.
На самом деле до тех пор, пока подрядчик не закончит работы и не передаст ответственность за сохранность их результата заказчику, в учете у него должны быть отражены затраты на их выполнение, то есть незавершенное производство. Таким образом, принятие результата работ от субподрядчика в регистрах бухгалтерского учета генподрядчика отражается записями:
Как в строительной организации учитывать прямые затраты в разрезе договоров субподряда?
В 1С Бухгалтерии 8.3 ведется упрощенный учет затрат. Для более детального учета затрат в строительной организации рекомендуется использовать специализированные программы.
В 1С Бухгалтерии 8.3 есть возможность относить затраты как по номенклатурным группам в общем, так и по каждой номенклатурной позиции.
Номенклатурная группа — это группа, по которой ведется укрупненный учет затрат и выручки, т. е. осуществляется расчет себестоимости готовой продукции и услуг. Поэтому при определении номенклатурной группы необходимо учитывать, что именно по ней будет осуществлена реализация подрядных работ заказчику.
Рассмотрим варианты реализации учета затрат в разрезе договоров.
Номенклатурная группа = субподрядный договор
Если затраты в разрезе одного договора субподряда можно отнести к одной номенклатурной группе, по которой потом будет осуществляться расчет себестоимости, тогда можно смело элементы справочника Номенклатурные группы называть договорами субподрядов.
Если затраты по договорам субподряда можно разделить по определенным группам, например, по объектам строительства (или подрядному договору), то можно создать папки (группы) в справочнике Номенклатурные группы и распределить договора субподряда по ним.
В этом случае расчет себестоимости не осуществляется по данным папкам (Объектам строительства), а осуществляется в рамках номенклатурной группы (субподрядному договору). Но итоговую сумму по ним можно вывести в отчетах.
Продукция = субподрядный договор
Если расчет себестоимости осуществляется в разрезе объектов строительства или подрядных договоров, т. е. нельзя классифицировать номенклатурная группа = субподрядный договор, то можно задействовать субконто Продукция , где наименованием продукции будет являться субподрядный договор.
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
.Минфин в Письме от 24.09.2019 N 03-03-06/1/73293 пояснил, как в.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую..
(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинете
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Изменения в 2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру
6-НДФЛ за 1 квартал 2022 в 1С
Санкции и контрмеры: как работать организации и ее бухгалтеру в новой реальности. Часть 2
Учет малоценных ОС и запасов (ОСН)
Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в 1С по альтернативному алгоритму
Добрый день. Отличный ресурс. Довольно часто пользовалась рубрикаторами и принимала участие в вебинарах. Для меня очень важным оказалось пояснение выполнения операций именно в конфигурации. А ещё сильная законодательная поддержка.
Договоры подряда или, как их по-другому называют, договоры гражданско-правового характера, сокращённо договоры ГПХ, очень популярны в использовании. Во-первых, это удобный инструмент оформления взаимоотношений между организацией и физическим лицом, как между исполнителем и заказчиком. Во-вторых, для предприятия — это возможность краткосрочного сотрудничества без заключения трудового договора и с небольшой экономией на страховых взносах. Ведь на суммы выплат по договору ГПХ не начисляются страховые взносы по временной нетрудоспособности и на страхование от несчастных случаев, если иное не предусмотрено условиями договора. Давайте рассмотрим как разработчики реализовали учет договоров подряда в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0, начиная с релиза 3.0.77.
Для того, чтобы включить возможность учёта договоров подряда, необходимо перейти в раздел «Главное» и выбрать пункт «Функциональность».
В открывшемся окне следует перейти на вкладку «Сотрудники» и установить флаг «Договоры подряда».
В разделе «Зарплата и кадры» появится новый пункт «Договоры подряда».
Для ввода нового договора нужно нажать на кнопку «Создать» и ввести необходимые данные. А именно: выбрать организацию, подразделение — если требуется, сотрудника, период действия договора и сумму.
Существует два варианта выплат: по окончании договора и ежемесячно. При выборе варианта «ежемесячно» появляется дополнительное поле для указания суммы ежемесячного начисления.
Так же в форме окна есть возможность установить флаг «Начисляются взносы от несчастных случаев», если такое условие существует в договоре.
В графе «Учёт расходов» можно указать отнесение начислений по данному договору на тот или иной счёт затрат или оставить настройку по умолчанию.
После проведения договора по кнопке «Печать» можно распечатать как сам договор, так и акт сдачи-приёмки.
Если в списке сотрудников нет нужного вам, то его можно предварительно занести в справочник «Сотрудники» в разделе «Зарплата и кадры».
После ввода сведений об исполнителе есть возможность создания договора непосредственно из карточки сотрудника. Все договоры, оформленные на конкретного сотрудника, можно посмотреть по ссылке «Договоры подряда».
Начисление производится при начислении заработной платы в разделе «Зарплата и кадры» — «Все начисления».
В открывшемся окне следует нажать на кнопку «Создать» и выбрать пункт «Начисление зарплаты».
При автоматическом заполнении документа рассчитываются суммы начислений. При нажатии на сумму оплаты по договору есть возможность при необходимости изменить дату выплаты. При нажатии на сумму начисленных страховых взносов есть возможность проверить, что взносы, связанные с временной нетрудоспособностью, материнством и несчастными случаями не начислены.
Программа сформирует следующие проводки:
Далее создадим ведомость на выплату.
Выплату можно произвести по кнопке «Выплатить» или создав, например, расходный кассовый ордер в разделе «Банк и касса» — «Кассовые документы» с видом операции «Выплата сотруднику по договору подряда». Или «Списание с расчётного счёта» в пункте «Банковские выписки» с видом операции «Перечисление сотруднику по договору подряда».
Наряду с трудовыми договорами компании часто практикуют с физлицами договоры на оказание услуг (выполнение работ). Посмотрим, как отражать выплаты по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ) в программах «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0, и «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3.1.
О каком договоре можно сказать точно – «подряд»
Отличительная черта договора ГПХ: оформленные таким образом взаимоотношения регулирует не Трудовой кодекс РФ, а Гражданский.
Суть ГПД – конкретное задание от заказчика, а не трудовая функция (работа по специальности).
Сотрудник, работающий по договору ГПХ, не обязательно должен быть параллельно еще и штатным сотрудником в организации.
Начало работы с ГПХ в бухгалтерской программе
Регистрируем договор ГПХ документом «Договор (подряда)» в разделе «Зарплата и кадры» – «Договоры подряд». Или в карточке сотрудника по ссылке «Договоры подряда».
Начисляем вознаграждение по ГПХ документом «Начисление зарплаты» в разделе «Зарплата и кадры» – «Все начисления».
Чтобы ускорить оформление выплаты по договору подряда, в документе «Начисление зарплаты» нажимаем кнопку «Выплатить».
Если платим сотруднику организации, то формируются два документа – ведомость на выплату зарплаты (дебет счета 70) и ведомость на выплату вознаграждения по ГПХ (дебет счета 76.10).
Другой вариант – отдельно сформировать «Ведомость в банк» или «Ведомость в кассу» в разделе «Зарплата и кадры». Должен быть установлен переключатель в положение «Договор подряда» для автоматического заполнения документа.
Оформление вознаграждения по ГПХ в зарплатной программе
Регистрируем договор на работы (услуги), после чего уже начисляем вознаграждение. Для этого нужен документ «Договор (работы, услуги)» в разделе «Зарплата» – «Договоры (в т.ч. авторские)» или пройдите из карточки сотрудника по кнопке «Оформить документ» – «Договоры (ГПХ)» – «Договор (работы, услуги)».
Надо выплатить вознаграждение по ГПХ в межрасчетный период? Воспользуйтесь документом «Начисление по договорам» в разделе «Зарплата» – «Начисления по договорам (в т.ч. авторским)».
В поле «Выплачивать» укажите способ выплаты – «Начисления по договорам». Не переживайте: когда будете окончательно считать зарплату за месяц, в документы по выплатам повторно не попадут начисления по договорам и актам, которые уже выплатили среди месяца.
Если по договору подряда платим в конце месяца вместе с заработной платой (не выплачивается в межрасчетный период), то начисляем сумму документом «Начисление зарплаты и взносов».
Когда платим при окончательном расчете за месяц, в ведомости на выплату в основном указывается способ выплаты – «Зарплата за месяц», но также можно выбрать способы выплат – «Вознаграждение сотрудникам по договорам ГПХ» и «Зарплата работников и служащих».
По гражданскому законодательству все субподрядчики являются подрядными строительными организациями. Значит, они ведут бухгалтерский и налоговый учет по правилам для таких организаций. Но из-за того, что субподрядчик может оказаться одновременно и заказчиком по отношению к другим компаниям, в учете встречаются некоторые особенности. Разберем подробно.
Кого считать субподрядчиком
Субподрядная строительная организация – это подрядчик, у которой заказчиком по договору выступает генеральный подрядчик. Он в свою очередь заключает договор генподряда с застройщиком или техзаказчиком.
Как условия договора влияют на учет у субподрядной компании
Прежде чем перейти к порядку учета у субподрядчиков, определим, какие условия стороны должны отразить в договоре строительного подряда. Ведь от них зависит, как компания будет отражать в учете финансовые показатели. Ключевой момент – как заказчик будет принимать выполненные работы.
Когда заказчик принимает работы
Заказчик принимает либо работы по договору в целом, либо завершенный этап выполненных работ. Что при этом понимать под этапом? Это результат работ, который заказчик может использовать в своих целях независимо от того, когда подрядчик выполнил остальные работы на объекте. При приемке работ к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения результатов принятых им работ (ст. 753 ГК РФ).
Как оформить выполненные работы
Возможно две ситуации, в которых стороны документально оформляют результаты работ. Во-первых, приемка заказчиком выполненных субподрядных работ в порядке, который указан выше. Во-вторых, субподрядчик подтверждает, что выполнил определенный объем работ. При этом юридической приемки работ нет. Это может быть необходимо, например, чтобы заказчик определил величину очередного промежуточного платежа (аванса). Для этого стороны прямо в договоре определяют не только формы таких первичных документов, но и оговаривают, как их заполнять.
Пример
Стороны решили использовать акты приемки выполненных работ по форме № КС-2. В договоре они указали, с какой целью стороны подписывают данные документы по окончании каждого месяца. Так по № КС-2 заказчик принимает этапы выполненных работ. При этом к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения результатов принятого этапа работ. Стороны определили в договоре, что считать этапом, а также то, что стоимость этапов указывается в данном первичном документе.
Акт по форме № КС-2 стороны могут также подписывать только для того, чтобы определить стоимость фактически выполненных работ за месяц. Отразите этот момент в договоре и укажите, что риски случайной гибели или повреждения результатов выполненных работ к заказчику не переходят.
Когда стороны составляют договоры субподряда, они решают, нужно ли оформлять справки по форме № КС-3. Например, стороны подписывают акт № КС-2 для того, чтобы определить стоимость выполненных субподрядных работ без приемки их заказчиком. Это нужно, чтобы заказчик рассчитал очередной промежуточный платеж (аванс). В такой ситуации можете использовать форму № КС-3 для промежуточных расчетов.
Вывод. Когда стороны заключают договор строительного подряда, они должны соблюдать требования действующего гражданского законодательства. В противном случае нарушений в бухгалтерском и налоговом учете избежать не удастся.
Как вести учет у субподрядной компании
Основные показатели бухгалтерского учета субподрядчиков – доходы и расходы по договорам строительного подряда. В рамках таких договоров компания получит доход в виде:
- выручки от реализации принятых заказчиком работ (этапа работ);
- выручки, рассчитанной согласно требованиям ПБУ 2/2008 (п. 13 ПБУ 9/99).
Для того чтобы правильно формировать выручки по договору строительного подряда, все заключенные договоры компании распределяют на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным договорам относите договоры, по условиям которых сроки начала и окончания работ укладываются в рамки одного календарного года. Долгосрочными признавайте те договоры, в которых сроки начала и окончания работ лежат в разных календарных годах.
Краткосрочные договоры
Как признавать выручку от реализации по краткосрочным договорам, установлено в пункте 12 ПБУ 9/99. Основной критерий (помимо иных) – приемка заказчиком результата работ. Согласно требованиям гражданского законодательства это результат выполненных работ по договору в целом или по этапу. Исходя из этих требований, стороны должны предусмотреть в договоре, как принимать работы и оформлять первичные учетные документы.
Например, стороны не предусматривают поэтапную приемку работ заказчиком, но форму № КС-2 подписывают ежемесячно. Цель – подрядчик подтверждает объем выполненных работ для расчета очередной суммы аванса. Выручку от реализации по таким № КС-2 субподрядчик ежемесячно не отражает. В учете он формирует незавершенное производство на счете 20. И только после того, как субподрядчик завершит все работы по договору, а заказчик примет их, он отражает выручку от реализации в бухгалтерском учете.
Основные проводки по краткосрочным договорам в учете у субподрядной компании:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получен аванс от заказчика;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
– уплачен НДС с аванса;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 60 …)
– учтены расходы на выполнение работ, формирующих незавершенное производство;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС, предъявленный по материалам и услугам сторонних организаций;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– отражена реализация в момент, когда заказчик подписал акт приемки выполненного результата работ по договору в целом или этапа работ;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– списаны расходы на выполнение работ;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62
– зачтен НДС, ранее уплаченный с полученных авансов.
Долгосрочные договоры
По долгосрочным договорам, к которым применяется ПБУ 2/2008, порядок учета иной. Компания признает выручку и расходы по договору способом «по мере готовности». Основное условие при этом – субподрядчик может достоверно определить финансовый результат (прибыль или убыток) по договору на отчетную дату (п. 17 ПБУ 2/2008). На каждую отчетную дату компания определяет признаваемый доход пропорционально степени завершенности работ в общей сумме выручки по договору в целом.
В учетной политике субподрядчик закрепляет, как он будет определять степень завершенности работ по итогам каждого отчетного периода:
- по доле выполненных работ в общем объеме работ по договору;
- по доле произведенных расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Основные проводки по долгосрочным договорам:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получен аванс от заказчика;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
– уплачен НДС с аванса;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 60 …)
– учтены расходы на выполнение работ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС, предъявленный субподрядчику по материалам и услугам сторонних организаций;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90
– определена величина выручки методом по готовности работ или по доле понесенных расходов;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– определена величина расходов;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
– предъявлена к оплате стоимость выполненных работ заказчику;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– отражена реализация в момент, когда заказчик подписал акт приемки результата работ в целом;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– списаны расходы на выполнение работ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62
– зачтен НДС, уплаченный с полученных авансов;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками.
Какие особенности в налогах
Как и в учете у субподрядной компании, в налоговом учете субподрядчик учитывает продолжительность договоров подряда.
Если договор краткосрочный, то в налоговом учете компания формирует незавершенное производство исходя из прямых затрат. Косвенные расходы она сразу учитывает для целей налогообложения. Выручку от реализации субподрядчик отражает один раз – после сдачи результата работ заказчику. Тогда же он признает расходы, учтенные в составе незавершенного производства.
Если договор долгосрочный, то выручку от реализации субподрядчик признает по итогам каждого отчетного периода (ст. 271, 272 НК РФ). Компания определяет методику расчета выручки в этом случае в учетной политике.
Рекомендую и в бухгалтерском, и в налоговом учете применять одинаковую методику – по доле выполненного объема работ либо по доле произведенных расходов. В этом случае компании не придется определять незавершенное производство в налоговом учете. Все расходы на производство работ она признает для целей налогообложения.
В общем случае субподрядчик должен начислять НДС с реализации выполненных работ. Причем если стороны договора ежемесячно подписывают форму № КС-2 без передачи результата работ заказчику, то НДС со стоимости выполненных работ не начисляют. В такой ситуации субподрядчик платит налог с авансов, полученных от заказчика. НДС с реализации он исчисляет после передачи заказчику результатов выполненных работ согласно статье 753 ГК РФ.
Некоторые виды операций субподрядчика могут не облагаться НДС. Например, реставрационные работы. С реализации таких работ компания не начисляет НДС.
Читайте также: