Как правильно оприходовать сотовый телефон в 1с
Работодатели зачастую обеспечивают своих сотрудников мобильной связью, приобретая для них служебные SIM-карты или телефоны вместе с SIM-картами. С 1 июня 2021 года вступает в силу Федеральный закон от 30.12.2020 № 533-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О связи» (далее – Федеральный закон № 533-ФЗ). У операторов связи и корпоративных абонентов появятся новые обязанности по контролю над использованием мобильных телефонных номеров. Устанавливать сведения о физлицах и представителях компаний операторы связи смогут с помощью биометрии.
Как вступление в силу Федерального закона № 533-ФЗ повлияет на взаимоотношения компаний и операторов связи? Как в бухгалтерском и налоговом учете признаются расходы на покупку мобильных телефонов и SIM-карт? Каков порядок учета расходов на связь?
Локальные нормативные акты, регулирующие применение корпоративной мобильной связи.
На практике необходимость оплаты мобильных расходов сотрудников обусловлена выполнением ими должностных обязанностей (работа с клиентами и поставщиками, разъездная работа и др.).
Работодателю нужно установить порядок пользования корпоративной мобильной связью, который закрепляется в правилах внутреннего трудового распорядка или в отдельном документе (положении о служебной мобильной связи, правилах пользования корпоративной связью и т. п.). Такой документ составляется в произвольной форме, при этом в нем необходимо отразить:
перечень должностей работников, которым предоставляется мобильная связь;
лимиты расходов на связь (при выборе тарифа с поминутной (посекундной) тарификацией);
действия в случае превышения сотрудником установленных лимитов;
права и обязанности работников в связи с предоставлением корпоративной связи. В частности, следует уточнить, могут ли сотрудники пользоваться корпоративной связью в нерабочее время и по выходным. Также нужно четко определить возможность и порядок использования корпоративной связи в личных целях;
порядок выдачи и сдачи телефонов и SIM-карт (кто и в каком порядке выдает работникам телефоны и SIM-карты, какие документы (служебная записка, приказ, распоряжение) являются основанием для их выдачи). Отдельно следует предусмотреть ситуацию, когда мобильные телефоны и SIM-карты периодически передаются разным работникам (журнала выдачи сотрудникам телефонов и SIM-карт). Также необходимо четко определить, при каких обстоятельствах сотрудник должен сдать SIM-карту (увольнение, переход в другое подразделение, нарушение сотрудником правил использования служебной связи и др.);
порядок учета расходов на корпоративную связь (кто и в каком порядке ведет учет расходов, контролирует превышение лимита или использование SIM-карты в личных целях и др.).
Документ, в котором установлен порядок использования корпоративной связи, утверждают соответствующим приказом, затем с ним необходимо ознакомить под подпись работников, имеющих право на пользование мобильной связью.
К сведению:
Стоимость разговоров, которые сотрудник вел в служебных целях, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами (п. 1 ст. 217, пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ). Освобождение распространяется и на служебные разговоры сверх лимита, одобренные работодателем (Письмо Минфина РФ от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178). Если разговоры с использованием служебной SIM-карты осуществлялись в личных интересах сотрудника, то они являются его доходом в натуральной форме, их стоимость облагается НДФЛ и взносами (п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ). В случае, когда сотрудник компенсирует работодателю стоимость личных звонков, дохода у него не будет, следовательно, не нужно удерживать НДФЛ и начислять взносы.
Оформление документов с оператором связи.
В соответствии с п. 41 Постановления Правительства РФ от 09.12.2014 № 1342 «О порядке оказания услуг телефонной связи» счет, выставляемый абоненту за услуги телефонной связи, является документом, отражающим сведения о денежных обязательствах абонента, и должен содержать следующие сведения:
реквизиты оператора связи;
расчетный период, за который выставляется счет;
номер лицевого счета абонента;
данные о суммарной продолжительности соединений за расчетный период (при повременном учете);
сумму, предъявляемую к уплате по каждому виду услуг телефонной связи и каждому абонентскому номеру;
виды оказанных услуг телефонной связи;
сумму остатка на лицевом счете (при авансовом платеже);
дату выставления счета;
срок оплаты счета (при отложенном платеже).
Оператор связи и абонент – юридическое лицо вправе самостоятельно определить в договоре требования к сведениям, которые должны быть отражены в счете. За отражение дополнительной информации в документе за услуги связи, например в детализированном счете, оператор связи может устанавливать дополнительную плату.
Вместе с этим гражданским законодательством не установлен обязательный порядок выставления счета оператором связи при абонентской системе оплаты услуг. При отсутствии счетов организация, например, может признавать вносимую абонентскую плату в конце каждого месяца на основании договора с оператором связи и собственной бухгалтерской справки. Подобный первичный документ предусмотрен в качестве оправдательного для целей налогового учета (п. 1 ст. 313 НК РФ) при условии, что он имеет обязательные реквизиты для первичных документов, о которых сказано выше.
К сведению:
Сторонам следует договориться о периодичности выставления счетов-фактур исполнителем, чтобы своевременно принять к вычету «входной» НДС по услугам телефонии.
Федеральным законом № 533-ФЗ предусмотрен запрет для компаний и ИП для предоставления своим работникам и другим физлицам корпоративной мобильной связи без фиксации сведений о них в единой системе идентификации и аутентификации (ЕСИА). В ней нужно будет отражать и другую информацию.
Следить за фиксацией будут операторы связи. Если они обнаружат, что сведений по конкретному номеру нет или они недостоверны, к сети его не подключат. Об этом оператор связи уведомит своего корпоративного абонента. Если он не отреагирует, оператор исключит такой номер из договора.
Мониторинг соблюдения операторами связи новых обязанностей осуществляется Роскомнадзором. Для этого ведомство создаст информационную систему, которая будет взаимодействовать, в частности, с ЕСИА.
В отношении договоров, заключенных до июня, установлены переходные положения:
организациям и ИП нужно внести в ЕСИА сведения о физлицах до 30.11.2021;
операторы связи начнут исполнять новые обязанности с декабря 2021 года.
До вступления в силу поправок Федерального закона № 533-ФЗ абоненты направляют операторам сведения о пользователях корпоративной мобильной связи в соответствии со ст. 44 Федерального закона № 126-ФЗ. При этом фиксировать информацию в ЕСИА не обязательно.
Учитываем затраты на покупку мобильных телефонов и SIM-карт.
Приобретенные для сотрудников мобильные телефоны учитываются в зависимости от их стоимости:
К сведению
Мобильные телефоны и SIM-карты, являющиеся собственностью работодателя, передаются сотрудникам во временное пользование, следовательно, есть основания вести их забалансовый учет в разрезе телефонных номеров и сотрудников.
Так как в большинстве случаев стоимость приобретения не превышает 100 000 руб., списать затраты можно единовременно в составе материальных расходов в полном объеме на дату ввода телефона в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Учет расходов на покупку SIM-карт зависит от применяемой системы налогообложения и условий приобретения:
Система налогообложения
Особенности учета расходов
Расходы на приобретение SIM-карт принимают в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены оператору связи (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом входной НДС со стоимости SIM-карт при исчислении налогооблагаемой базы учитывается в расходах отдельно от затрат на их приобретение (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Если стоимость SIM-карты полностью или частично зачисляется на лицевой счет абонента и в дальнейшем расходуется на оплату услуг связи (при этом стоимость услуги по подключению равна нулю), то в момент покупки стоимость SIM-карты в расходы не включается, а признать в целях исчисления налога на прибыль уплаченные суммы (без НДС) можно по мере использования услуг связи (пп. 3 п. 7 ст. 272, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Учитываем расходы на мобильную связь.
Затраты на услуги связи можно учесть при исчислении налога на прибыль и при исчислении налога, уплачиваемого при УСНО (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
К сведению:
Критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
Дата осуществления расходов на услуги сотовой связи зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения и условий договора на оказание услуг связи. Это может быть одна из следующих дат:
дата осуществления расчетов по условиям договора;
дата выставления счета;
последний день отчетного периода (месяца).
Особенности учета зависят от выбранного тарифного плана.
Тарифный план
Особенности признания расходов
Тариф с поминутной (посекундной) тарификацией
При выборе такого тарифа работодателю необходимо установить лимиты расходов на мобильную связь для сотрудников. Для разных категорий сотрудников могут быть установлены разные лимиты.
Сверхлимитные разговоры не могут быть признаны экономически обоснованными, и без дополнительного согласования с руководством их нельзя учесть в налоговых расходах (пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178).
Стоимость личных звонков сотрудников в расходы при исчислении налога на прибыль не включается, даже если условие об их оплате предусмотрено локальными документами организации. Если же сотрудники компенсируют работодателю затраты на личные звонки, то их стоимость отражается и в составе расходов, и в составе доходов (Письмо Минфина РФ от 19.01.2009 № 03-03-07/2).
Для контроля за использованием корпоративной мобильной связи работодателю необходимо идентифицировать личные и служебные звонки. В этих целях или просматривают расшифровки счетов (что является трудоемким), или применяют специальные программы, которые на основании полученной от оператора связи выписки автоматически сортируют звонки на основе данных корпоративного и личного телефонных справочников.
Работодателю не нужно контролировать сумму расходов на телефонные разговоры, поскольку плата в соответствие с таким тарифом является фиксированной и не зависит от количества и продолжительности разговоров. Минфин подтверждает правомерность учета расходов на связь по безлимитным тарифам для целей налогообложения прибыли (Письмо от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378). Учесть расходы можно без выделения части, приходящейся на личные звонки, так как они никак не влияют на сумму расходов по тарифу (Письмо Минфина РФ от 13.10.2006 № 03-03-04/2/217). При этом Минфин настаивает: расходы на оплату услуг связи, если у работника безлимитный тариф, учитываются при налогообложении прибыли, в пределах лимита, установленного внутренним локальным актом. Лимит устанавливается исходя из целей разговоров и в соответствии с занимаемой должностью.
Тарифы, которые включают большое фиксированное количество звонков
Признание расходов осуществляется так же, как и при безлимитном тарифе
наличие должностных инструкций и приказов об использовании мобильной связи отдельными должностными лицами во внерабочее время;
К сведению:
Порядок признания расходов на услуги сотовой связи в бухгалтерском учете определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Указанные расходы независимо от тарифа и вида телефона признаются расходами по обычным видам деятельности.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, то есть в том периоде, когда услуги были оплачены. При этом составляются бухгалтерские проводки:
Дебет 26 (44) Кредит 60 (76) – услуги сотовой связи включены в расход;
Дебет 60 (76) Кредит 51 – оплачены услуги сотовой связи;
Дебет 73 Кредит 60 (76) – отражена задолженность сотрудника за личные переговоры;
Дебет 70 Кредит 73 – удержана стоимость услуг сотовой связи из заработной платы сотрудника;
Дебет 50 (51) Кредит 73 – поступила в кассу (на расчетный счет) организации от работников плата за услуги сотовой связи, полученные через корпоративное подключение.
Документальное оформление.
Налоговое законодательство РФ не содержит специального перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи (Постановление ФАС МО от 06.08.2009 № КА-А40/7416-09).
С учетом разъяснений контролеров для подтверждения расходов на мобильную связь потребуются следующие документы (Письмо Минфина РФ от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378):
утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым необходима мобильная связь;
договор с оператором связи;
счет за оказанные услуги;
документ, подтверждающий оплату услуг оператора связи (для организаций, применяющих УСНО (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)).
Кроме того, для документального подтверждения произведенных расходов по оплате услуг сотовой связи организации необходимо иметь детализированные счета оператора связи (Письмо УФНС по г. Москве от 05.10.2010 № 16-15/104055@). В отдельных случаях могут понадобиться отчеты сотрудников о расходах, указанных в детализированном счете, приходящихся на личные переговоры.
К сведению:
Детализированный счет должен давать возможность идентифицировать расходы по сотрудникам (номерам телефонов). Он должен содержать номер телефона, дату и время переговоров, тарифы. Для подтверждения производственного характера телефонных переговоров и исключения из расходов затрат на использование сотовой связи в личных целях в дополнение к детализированным счетам могут быть приложены отчеты сотрудников о расходах, приходящихся на личные переговоры. Косвенным подтверждением обоснованности расходов могут быть приказы, служебные записки и прочие внутренние документы. Подтверждением междугородних (международных) переговоров могут выступать приказ о командировке, служебное задание и т. п.
При этом сложилась неоднозначная судебная практика относительно того, нужна или нет детализация счетов:
подтвердить экономическую обоснованность расходов на сотовую связь можно лишь при наличии детализированного счета оператора. Это позволит выявить случаи использования работниками сотовой связи не в производственных, а в личных целях (постановления ФАС ВВО от 10.06.2008 № А29-2210/2007, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2011 № 07АП-3261/11, ФАС ДВО от 18.04.2007 № Ф03-А59/07-2/380, ФАС УО от 26.12.2005 № Ф09-2102/05-С2);
наличие детализированных счетов необязательно, налоговое законодательство не содержит требований об обязательной расшифровке переговоров для подтверждения расходов на сотовую связь и требования налоговых инспекций о предоставлении детализированных счетов оператора связи необоснованны (постановления ФАС МО от 29.01.2010 № КА-А40/14759-09-2 по делу № А40-571/09-76-3, от 24.12.2009 № КА-А40/12845-09-П, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2010 № 09АП-19146/2010, ФАС ЦО от 06.03.2009 № А35-4080/07-С8, ФАС СКО от 31.08.2011 по делу № А32-884/2010 и др.).
Согласно статье 44 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ "О связи" на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.
Согласно Правилам оказания услуг подвижной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 № 328, sim-карта - это карта, с помощью которой обеспечивается идентификация абонентской станции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера. То есть приобретение sim-карты означает предоставление абоненту доступа к сети мобильной связи.
Следовательно, расходы на приобретение sim-карты учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, как расходы на услуги связи.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на приобретение sim-карты будет зависеть от условий договора.
Так, например, если по договору сумма оплаченной sim-карты зачисляется на лицевой счет абонента, то в бухгалтерском учете данная сумма учитывается как выданный аванс.
Поскольку в рассматриваемом случае договор с оператором связи еще не заключен, по нашему мнению, до заключения договора sim-карты могут быть учтены на забалансовом счете в условной оценке, например, по стоимости приобретения. Счет в данном случае можете ввести дополнительный, например, 012. Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике. Однако вы можете использовать и счет 006 "Бланки строгой отчетности".
После заключения договора и активации sim-карт их стоимость списывается с забалансового счета.
Подробнее об отражении расходов на услуги связи в программе "1С:Бухгалтерия 8" читайте в справочнике по Налогу на прибыль в разделе "Налоги и взносы" на ИТС.
Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.
В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.
Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь
Организация приобретает своим сотрудникам мобильные телефоны, а также дополнительные аксессуары к ним. Несмотря на всю банальность этой операции, при ее учете у бухгалтера могут возникнуть сложности. Ему следует иметь в виду, что порядок учета купленных телефонов зависит от их стоимости, а аксессуаров – не только от стоимости этих аксессуаров, но и от их функционального назначения.
Телефоны телефонам рознь
В бухгалтерском учете независимо от стоимости приобретенный организацией сотовый телефон должен учитываться в составе основных средств, поскольку срок его полезного использования больше одного года (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Зато цена телефонного аппарата будет влиять на то, как будет списываться его первоначальная стоимость на затраты.
Если телефон стоит не более 10 000 руб.*, его первоначальную стоимость можно включить в состав затрат единовременно по мере ввода в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). Если же он стоит дороже 10 000 руб., его первоначальная стоимость должна списываться на затраты постепенно через амортизационные отчисления (п. 17 ПБУ 6/01).
Аналогичный подход применяется и в налоговом учете. Телефон стоимостью менее 10 000 руб. относится в составе материальных расходов в уменьшение налоговой базы единовременно в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Телефон же стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым имуществом и по нему начисляется амортизация (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Мобильные телефоны в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) относятся к третьей амортизационной группе как имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно, или 37 – 60 месяцев (код 14 3222135). Конкретный срок полезного использования мобильного телефона и в бухгалтерском, и налоговом учете организация вправе установить самостоятельно.
Антенны, чехлы, сумочки…
Порядок учета приобретаемых организацией аксессуаров, прежде всего, зависит от того, влияют ли они на технические характеристики телефона или нет.
Сначала рассмотрим те аксессуары, которые влияют на технические характеристики телефона. Типичным примером таких аксессуаров может быть внешняя антенна к мобильному телефону (автомобильная или стационарная направленная наружная антенна повышенной мощности для работы в зонах неуверенного приема).
Когда организация приобретает антенну, происходит дооборудование телефона. Дооборудование – это дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы. Вследствие дополнения антенной телефон наделяется новыми функциями и качествами, улучшаются его технические характеристики.
Следовательно, если телефон стоил более 10 000 рублей и по нему начисляется амортизация, стоимость антенны и в бухгалтерском, и в налоговом учете должна увеличивать его первоначальную стоимость (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). А амортизация по телефону должна начисляться исходя из его оставшегося срока полезного использования, поскольку при дооборудовании нельзя изменять срок полезного использования объекта как, например, это можно делать при реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ).
А как быть, если телефон стоил менее 10 000 рублей и в момент ввода в эксплуатацию был списан в бухгалтерском учете на затраты, а в налоговом – в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?
Здесь может быть два варианта. Первый – первоначальная стоимость телефона плюс расходы на дооборудование составят менее 10 000 руб. Второй – они превысят этот порог.
В первом случае телефон по-прежнему не будет амортизироваться и в бухгалтерском и в налоговом учете. Поэтому расходы на дооборудование должны списываться единовременно.
Во втором же случае, когда стоимость дооборудованного телефона превысит 10 000 руб. возникает проблема с учетом.
В бухгалтерском учете, несмотря на то, что стоимость телефона была списана, он продолжает числиться основным средством, но только по нулевой стоимости. Поэтому после проведения его дооборудования, следует увеличивать его первоначальную стоимость. Но при этом, конечно же, не надо восстанавливать уже списанную стоимость телефона. Новая стоимость после дооборудования будет состоять из произведенных затрат на это дооборудование. Она же и будет амортизироваться, так как стоимость приобретения телефона уже списана на расходы в момент ввода его в эксплуатацию. Амортизация же в этом случае должна начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования телефона, который был установлен ему при включении его в состав основных средств.
В налоговом учете будет все по-другому. Дело в том, что изначально телефон не был признан амортизируемым имуществом и соответственно основным средством. А, если не было основного средства, то не может быть его дооборудования. Поэтому в этой ситуации расходы на приобретение антенны должны относиться в уменьшение налоговой базы единовременно как материальные расходы (если ее стоимость до 10 тыс. руб.).
Однако хотим предупредить, что некоторые налоговики на местах придерживаются мнения, что в этой ситуации и в бухгалтерском, и в налоговом учете необходимо восстанавливать списанную стоимость телефона. Поскольку в обоих учетах остается числиться основное средство по нулевой стоимости: согласно статье 257 НК РФ телефон стоимостью до 10 000 рублей является основным средством, хотя и не амортизируемым. Однако напомним, что статья 257 кодекса называется "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества". Остается открытым вопрос: можно ли нормы этой статьи использовать в отношении неамортизируемого имущества? Предлагаем здесь вспомнить о пункте 7 статьи 3 кодекса и протрактовать данную неясность в пользу налогоплательщика.
Но если же вы хотите избежать споров, то можно поступить следующим образом. Во-первых, восстановить первоначальную стоимость телефонного аппарата после дооборудования. Во-вторых, рассчитать исходя из установленного срока его эксплуатации амортизационные отчисления, которые можно было учесть за прошедший срок исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования телефона.
На их сумму следует уменьшить новую стоимость аппарата. В-третьих, рассчитать новый размер амортизационных отчислений, исходя из новой остаточной стоимости (с учетом дооборудования) и оставшегося срока полезного использования аппарата. И исходя из этого нового размера амортизационных отчислений досписывать стоимость основного средства в течение оставшегося срока полезного использования.
И в заключении об аксессуарах, которые не улучшают и не изменяют рабочих качеств телефона, не являются неотъемлемой его принадлежностью (то есть без них телефон может функционировать). К таким аксессуарам, например, относятся чехлы, сумочки для телефонов, системы «hands free» и т. д. Их следует учитывать отдельно от телефонов как материалы или основные средства (в зависимости от срока полезного использования – в бухучете, а также стоимости – в налоговом учете).
Кроме того, в налоговом учете не нужно забывать еще и о требованиях пункта 1 статьи 252 НК РФ – об экономической оправданности расходов на приобретение тех или иных аксессуаров. Скажем, если организация покупает систему «hands free» не водителю, а своему бухгалтеру, предприятию стоит позаботиться об обосновании данных затрат.
* В учетной политике организация может закрепить иной лимит стоимости основных средств, списываемых единовременно на затраты (п. 18 ПБУ 6/01)
Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей имеет ряд нюансов. Разберем, чем они обусловлены, и рассмотрим учет таких объектов с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательств.
Формирование первоначальной стоимости основного средства
Порядок учета основных средств (ОС) регулируется:
- С 2022 года - ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
- До конца 2021 года - ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
В этих НПА прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:
- Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
- Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
- Суммы по договору строительного подряда.
- Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
- Госпошлина.
- Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
- Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.
С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как правильно учитывать изменение первоначальной стоимости ОС при применении новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен. Только нельзя забывать, что не все оборудование можно отнести к ОС:
- В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. С 2022 года согласно п.5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» лимит основных средств утверждается руководителем самостоятельно. До конца 2021 года действует ПБУ 6/01, согласно п. 5 которого активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
- В налоговом учете (НУ) с 2016 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.
Как в налоговом учете отражать отделимые улучшения арендованного имущества, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к Готовому решению.
О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах:
Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах
Таким образом, в налоговом учете появляются временные разницы при приобретении ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб.
С 2022 года вы можете сравнять стоимость ОС для БУ и НУ и все активы, поступающие в организацию стоимостью менее 100 тыс. руб. учитывать в составе малоценки.
Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Компания ООО «Техника» на 2022 год утвердила лимит стоимости ОС в бухучете в размере 50 000 руб. В январе 2022 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом директора с 01.02.2022. При расчете амортизации используется линейный метод.
В феврале 2022 года бухгалтер в учете сделал такие проводки:
- Дт 08 Кт 60 — 80 000 руб. (получено оборудование от поставщика);
- Дт 08 Кт 60 — 4 000 руб. (учтены консультационные услуги в стоимости объекта);
- Дт 01 Кт 08 — 84 000 руб. (моющий пылесос принят к учету в качестве ОС).
В налоговом учете все расходы списаны единовременно. Посмотрим, как бухгалтер будет отражать появившиеся разницы.
Срок полезного использования— 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 руб. (84 000 / 60).
Порядок начисления амортизации в БУ подробно описан здесь.
После ввода ОС в эксплуатацию бухгалтер сформирует проводку в бухучете:
- Дт 68 Кт 77 —16 800 руб. (84 000 × 20%) (отражено отложенное налоговое обязательство [ОНО]).
Начиная с июня в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:
При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 руб. и ежемесячно формируется проводка:
Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено.
Проводки по учету основных средств можно найти в этом материале.
Если бы ООО "Техника" утвердило лимит стоимости ОС в бухучете в размере 100 000 руб., т.е. сравняла бы налоговый лимит с бухгалтерским, то пылесос можно было бы списать единовременно и в налоговом и в бухгалтерском учете. В этом случае бухгалтер составил бы следующие проводк:
- Дт 10.21.1 Кт 60 - 80 000 руб. получено оборудование от поставщика);
- Дт 10.21.1 Кт 60 — 4 000 руб. учтены консультационные услуги в стоимости объекта;
- Дт 26 (20,44. ) Кт 10.21.2 - 84 000 руб. малоценное ОС списано в расходы
При передаче объекта в эксплуатацию программа сделает внутреннюю проводку Д 10.21.2 - К 10.21.1 и спишет его стоимость в налоговом учете.
Выданный работнику малоценный инвентарь бухгалтер учла за балансом на счете МЦ.04. При смене материально ответственного лица бухгалтер сделает внутреннюю забалансовую проводку.
Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб.
Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства.
Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике. Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).
Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.
Как правильно учитывать «нулевые» ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к Типовой ситуации.
Итоги
Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб. в НУ и БУ может существенно различаться, приводя к образованию временных разниц между данными этих 2 учетов. Воспользовавшись положениями подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, позволяющими принимать в затраты стоимость оборудования, не относящегося к ОС, в порядке, допускающем их растягивание во времени, можно избежать этих различий и избавиться от возникновения временных разниц. С 2022 года согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства» стоимость ОС в целях бухгалтерского учета можно устанавливать самостоятельно.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Услуги связи - бухгалтерский учет и налогообложение которых будут рассмотрены в статье - используются практически всеми компаниями для организации бизнес-процессов. В чем заключаются основные особенности отражения их в бухучете, а также что важно учесть при отнесении данных услуг к расходам в целях гл. 25 НК РФ, будет идти речь в нашем материале.
Что такое услуги связи?
В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):
- сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
- выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
- технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
- сетью специального назначения — для госорганов;
- почтовой сетью.
Далее в нашей статье рассмотрим бухучет приобретения услуг электросвязи.
Как ведется бухучет услуг связи?
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Что делать, если услуги связи были оплачены, а документы утеряны подотчетным лицом? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно узнайте мнение экспертов.
С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2020 - 2021 годы – перечень».
Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.
1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.
В учете ООО отразит следующие проводки:
- 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
- 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.
При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.
В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.
- Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
- Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.
Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.
Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.
Организация отразит следующие проводки:
- Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
- Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.
За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.
- Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
- Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.
В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:
- подключение телефона или интернета,
- приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.
Рассмотрим на примерах.
Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.
Организация отразит в учете:
- Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
- Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
- Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.
Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.
Как учесть услуги связи в налоговом учете при УСН «доходы минус расходы», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Организация в марте 20ХХ года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.
- Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
- Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
- Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.
Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?
В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):
- договор с оператором связи на оказание УС;
- детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.
Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.2006 № 03-03-04/3/15). А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 говорится об отсутствии необходимости подтверждать УС детализированной расшифровкой совершенных звонков.
Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.
Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.
Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.
Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянный налоговый резерв (ПНР), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.
В учете будет отражена проводка:
Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНР.
О нюансах учета услуг связи при подсчете налогооблагаемой прибыли, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».
Итоги
В настоящее время невозможно осуществление деятельности организациями без услуг связи, которые могут быть выражены работой с интернет-ресурсами, а также использованием мобильной и стационарной связи. Отражение указанных услуг в бухучете и порядок их налогообложения зависят от цели их применения и документального оформления.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Читайте также: