Фсбу 25 2018 бухгалтерский учет аренды как применять в 1с
В 2018 году вступает в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Бухгалтерский методологический центр приготовил Рекомендации по его применению.
Обязательное применение ФСБУ 25 начинается с отчетности за 2022 год. Досрочное применение возможно с любой отчетности до 2022 года: с отчетности за 2018, 2019, 2020 или 2021 год.
До вступления в силу ФСБУ 25 практика бухгалтерского учета арендных отношений в РФ была многообразна и существенно отличалась от требований, установленных новым ФСБУ. Как правило, порядок бухгалтерского учета определялся непосредственно сторонами договора путем включения в него положений о «балансодержателе» предмета аренды (лизинга). При этом в большей части случаев балансодержателем назначался арендодатель. В результате у организаций-арендаторов предметы аренды в основном не отражались в качестве права пользования активом, или в качестве какого-либо другого актива. Вопрос оценки этих активов, следовательно, не был актуален. У организаций-арендодателей иначе оценивались доходные вложения в материальные ценности и права требования к арендаторам. Даже в случае отражения предмета аренды на балансе арендатора его стоимость часто определялась исходя из номинальной, а не дисконтированной стоимости арендных платежей, и таким же образом определялась сумма задолженности по аренде.
Новый ФСБУ 25 кардинально изменил подходы к бухгалтерскому учету аренды, что требует существенного изменения учетной политики каждого экономического субъекта применительно к договорам аренды.
- какие договоры должны быть учтены при первом применении ФСБУ;
- какие активы и обязательства должны быть признаны у каждой из сторон договора;
- в какой оценке должны быть отражены вновь признанные активы и обязательства;
- как должна быть откорректирована стоимость ранее признанных активов и обязательств;
- каким образом должны быть изменены сравнительные показатели за предшествующий период.
Решение
1. Организация принимает решение, с какого года начать применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – Стандарт). Организация может принять решение о применении Стандарта, начиная с отчетности за 2018, 2019, 2020, 2021 или 2022 год. При принятии такого решения организация должна определить порядок первого применения Стандарта и раскрыть его в пояснениях к отчетности.
2. В случае если организация до начала применения Стандарта учитывала аренду в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности на основании п.7.1 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», корректировка каких-либо показателей бухгалтерского учета и применение каких-либо переходных процедур не потребуется (за исключением арендатора, применявшего IAS 17 (а не IFRS 16) к договорам операционной аренды), необходимости в применении настоящей Рекомендации нет. Такая организация может сохранить прежний порядок учета. Соответственно пункты 3 – 9 настоящей Рекомендации предназначены для организаций, учитывавших аренду исходя из сложившейся практики и не применявших п.7.1 ПБУ 1/2008.
3. С целью начала применения Стандарта организация должна выделить в своей деятельности договоры, в отношении которых потребуется применение Стандарта. При этом следует принимать во внимание приоритет экономического содержания условий договора над его юридической формой. Так, договор, имеющий в названии и в тексте слова «аренда» или «лизинг», не всегда по существу определяет своими условиями реальные арендные отношения.
И наоборот, договор, не являющийся по форме арендным, может по существу определять своими условиями реальные арендные отношения. Для выявления наличия в условиях договора по существу арендных отношений следует проверить соблюдение условий классификации объектов учета аренды, установленных пунктом 5 Стандарта. В случае недостаточности этих условий или неоднозначности их применения к конкретному договору целесообразно использовать также порядок оценки, является ли договор в целом или его отдельные компоненты договором аренды, установленный МСФО (IFRS) 16 «Аренда», в частности, определение аренды в Приложении А, а также параграфы 9 – 11 и В9 – В33.
4. Организация принимает решение о применении либо неприменении ею Стандарта в отношении договоров, исполнение которых истечет до конца отчетного года, начиная с которого она решила применять Стандарт. В случае принятия решения о неприменении Стандарта в отношении таких договоров каких-либо переходных процедур не потребуется. В частности, организация в части таких договоров может не признавать какие-либо активы и обязательства и не пересчитывать балансовую стоимость ранее признанных активов и обязательств на дату начала применения Стандарта и на дату начала предшествующего года, а также не корректировать какие-либо показатели отчета о финансовых результатах как за отчетный, так и за предшествующий год.
5. Арендатор принимает решение о применении либо неприменении им упрощенного порядка учета, предусмотренного пунктом 11 Стандарта. Такой порядок предусмотрен для всех арендаторов в отношении договоров краткосрочной аренды и (или) аренды имущества низкой стоимости, а для арендаторов, имеющих право на применение упрощенных способов бухгалтерского учета, – в отношении любых договоров. Указанный порядок учета применяется при соблюдении условий, установленных в пункте 12 Стандарта.
Арендатор выделяет договоры, в отношении которых им принято решение применения упрощенного порядка учета. Арендатору не потребуется применение каких-либо переходных процедур в отношении таких договоров в связи с началом применения Стандарта, за исключением маловероятных случаев, когда арендатор до применения Стандарта применял в отношении таких договоров специфические не распространенные на практике способы учета.
6. Из числа договоров, в отношении которых требуется применение Стандарта, арендодатель выделяет договоры операционной аренды. При этом используются условия классификации, установленные пунктами 26 – 29 Стандарта. В случае недостаточности этих условий или неоднозначности их применения к конкретному договору целесообразно использовать также порядок классификации аренды, установленный в параграфах 61 – 66 и В53 – В58 МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Арендодателю не потребуется применение каких-либо переходных процедур в отношении договоров операционной аренды в связи с началом применения Стандарта, за исключением маловероятных случаев, когда арендодатель до применения Стандарта применял в отношении договоров операционной аренды специфические не распространенные на практике способы учета (например, учет предмета операционной аренды на балансе арендатора).
7. Арендатор принимает решение о применении либо неприменении им упрощенного порядка признания и оценки права пользования активом и обязательства по аренде в отношении договоров, действующих на дату начала применения Стандарта. В случае принятия решения о применении указанного порядка арендатор признает единовременно на дату начала применения Стандарта право пользования активом и обязательство по аренде. При этом право пользования активом принимается равным его справедливой стоимости, а обязательство по аренде – приведенной стоимости остающихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на дату начала применения Стандарта.
Если исходя из условий договора переход права собственности на предмет договора в конце аренды не предполагается, то арендатор использует опровержимую презумпцию о равенстве балансовых стоимостей обязательства по аренде и права пользования активом на дату начала применения Стандарта. Если исходя из условий договора предполагается получение арендатором права собственности на предмет договора в конце аренды, то в качестве справедливой стоимости права пользования активом арендатор принимает справедливую стоимость предмета аренды на дату начала применения Стандарта. Если до применения стандарта предмет аренды учитывался на балансе арендатора, то вместо признания актива и обязательства арендатор делает соответствующую корректировку их стоимостей.
Любые разницы, возникающие в связи с осуществлением изложенных выше процедур, относятся на нераспределенную прибыль. Учет права пользования активом и обязательства по аренде в течение отчетного года, начиная с которого применяется Стандарт, осуществляется в порядке, предусмотренном Стандартом. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухгалтерского учета не признается, сравнительные данные за предшествующий год не пересчитываются.
8. Если иное не указано в пунктах 3 – 7 настоящей Рекомендации, организация применяет Стандарт ретроспективно. Для этого на дату начала применения Стандарта балансовая стоимость всех активов и обязательств, затрагиваемых положениями Стандарта, корректируется (с учетом признания новых объектов и списания ранее признанных объектов) до той стоимости, которая должна была бы сформироваться в бухгалтерском учете на указанную дату, если бы Стандарт применялся всегда. Итоговая разница относится на нераспределенную прибыль. Дальнейший учет всех объектов, в том числе в течение отчетного года, начиная с которого применяется Стандарт, осуществляется в порядке, предусмотренном Стандартом. При составлении бухгалтерской отчетности за год, начиная с которого применяется Стандарт, помимо вышеизложенного также корректируются соответствующим образом (без осуществления бухгалтерских проводок) показатели бухгалтерского баланса по состоянию на начало предшествующего года, а также показатели финансовых результатов за предшествующий год.
9. Пересчет данных бухгалтерского учета, изложенный в пункте 8 настоящей Рекомендации, может не потребоваться (помимо случаев, указанных в пунктах 2 – 7 настоящей Рекомендации) также в случае, если до начала применения Стандарта предмет аренды учитывался на балансе арендатора, и при этом порядок учета актива (касается только арендатора) и задолженности по арендным платежам (касается обеих сторон) соответствовал с учетом существенности порядку учета аналогичных объектов, предусмотренному Стандартом.
Основа для выводов
48. Организация применяет настоящий Стандарт, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении настоящего Стандарта до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
49. Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно, если иное не установлено пунктами 50 - 52 настоящего Стандарта.
50. Вместо ретроспективного пересчета, предусмотренного пунктом 49 настоящего Стандарта, арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется настоящий Стандарт, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухгалтерского учета не признается, сравнительные данные за год, предшествующий году, начиная с которого применяется настоящий стандарт, не пересчитываются. В целях применения настоящего пункта стоимость права пользования активом принимается равной его справедливой стоимости, а стоимость обязательства по аренде - приведенной стоимости остающихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях.
51. Организация может не применять настоящий Стандарт в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется настоящий Стандарт.
52. Организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, может принять решение о применении настоящего Стандарта только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.
53. Организация раскрывает примененный ею порядок изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой применяется настоящий Стандарт.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязательно к применению с начала 2022 года, но можно его использовать уже сейчас. Разберем новые правила стандарта простыми словами для чайников и узнаем, как реализовано его применение в 1С 8.3 Бухгалтерия.
ФСБУ 25 — о новых правилах простыми словами
Согласно данному стандарту:
- Для арендатора больше нет разницы, кто по договору «балансодержатель»:
- арендованное имущество учитывается им как право пользования активом (ППА) — на балансе. Одновременно признается обязательство по аренде. Стоимость ППА и обязательства по аренде зависит от того, применяется ли упрощенный способ ведения БУ организацией.
Справедливая стоимость — стоимость актива или обязательства в оценке независимых сторон сделки (Приложение А МСФО 16).
- право собственности на объекты не переходит;
- срок аренды меньше, чем период использования объекта, или сдается объект, который не меняет свойства в течение долгого времени (земельные участки и т. д.);
- стоимость будущих арендных платежей существенно меньше справедливой стоимости объекта.
К неоперационной аренде относят операции, по которым выгоды и риски несет арендатор (п. 25 ФСБУ 25/2018).
Применение ФСБУ 25 в 1С 8.3 Бухгалтерия
В 1С 8.3 Бухгалтерия с версии 3.0.93 операции по аренде отражаются:
- У арендатора:
- только при применении упрощенного способа ведения БУ — обязательство по аренде учитывается на сумму номинальных величин будущих арендных платежей, без дисконтирования. В этом случае используйте типовые документы:
- по учету лизинга — для лизинговых операций, подробнее Учет лизинга у арендатора без дисконтирования (ПРОФ);
- по учету аренды — для операций аренды, подробнее Учет аренды у арендатора без дисконтирования (ПРОФ).
- по договорам операционной аренды — используйте типовые документы Передача ОС в аренду и Возврат ОС от арендатора .
Налог на имущество при применении ФСБУ 25
Плательщиком признается та сторона, у которой имущество отражено либо в составе основных средств, либо как право пользования активом.
Но при применении стандарта только одной стороной возможна ситуация, когда объект отражен на балансе обеих сторон, например, по договорам неоперационной аренды (арендатор применяет стандарт, арендодатель — нет). В этом случае платить налог придется арендодателю (Письмо ФНС РФ от 23.01.2020 N БС-4-21/926, Письмо Минфина РФ от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993).
С 2022 года объекты, переданные в аренду (в т.ч. лизинг), будут облагаться налогом на имущество только у арендодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ в ред. Закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).
Переход на ФСБУ 25
Учет аренды с 2022 года — что изменилось
Если договор заканчивается после отчетного периода, в котором применяется ФСБУ 25, по таким объектам нужно сделать ретроспективный перерасчет показателей отчетности: пересчет по договорам идет с начала аренды.
Ретроспективный пересчет обязателен для арендодателя, а арендатор может применять упрощенный порядок — без ретроспективного пересчета: право пользования активом и обязательства по аренде признаются единовременно на 31 декабря до применения стандарта. А разница относится на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 25/2018).
По каким договорам порядок учета после перехода на ФСБУ 25 не меняется
У арендатора (лизингополучателя) (п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018):
- по договорам сроком менее 12 месяцев и стоимостью арендованного объекта не более 300 000 руб., если:
- арендованный объект выкупается по справедливой стоимости;
- право собственности на арендованный объект не переходит по окончанию договора;
- договором не предусмотрена субаренда.
У арендодателя (лизингодателя):
При применении упрощенного способа ведения БУ можно не делать перерасчет по договорам, аренда по которым начались до 2022 года (п. 52 ФСБУ 25/2018).
Для всех остальных организаций также можно не менять учет при условии, что аренда заканчивается раньше окончания отчетного периода, в котором началось применение данного стандарта.
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
.Госдума рассмотрела важные поправки, касающиеся бухгалтерской отчетности (Законопроекты N 497452-7.Обновлены контрольные соотношения для проверки НДС-декларации (Письмо ФНС РФ от.Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год необходимо применять.
(10 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинетеВы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>С 1 мая — новые коды в платежках при переводе денег физлицам
Изменения в 2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру
Раз ошибка, два ошибка…и проблемы тут как тут: как не волноваться из-за бухгалтерских ошибок
Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в 1С по альтернативному алгоритму
6-НДФЛ за 1 квартал 2022 в 1С
Марина Аркадьевна, большое спасибо за такой семинар. Очень много полезного для себя узнала, оказывается срочно надо покупать ККТ. Обязательно пересмотрю запись вебинара.
В программе 1С:Бухгалтерия 8 начиная с версии 3.0.93 добавили два варианта учета аренды по ФСБУ 25/2018 для арендатора:
- если арендная плата включается в затраты;
- если признается право пользования объектом аренды и обязательство по аренде.
Вариант 1 — учет аренды у арендатора, если арендная плата включается в затраты
Плату по договору аренды нужно учитывать в 1С в затратах через документ «Поступление (акты, накладные, УПД)». В нем указывается вид операции — «Услуги аренды». Ранее он указывался просто как «Услуги».
Использовать данный способ могут те компании, которые относятся к субъектам МСП и заключили арендный договор без права выкупа объекта аренды. Кроме того, объект договора аренды не должен передаваться в субаренду (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018).
Для оформления документа в простом интерфейсе нужно зайти в раздел «Документы», затем выбрать «Поступление (акты, накладные, УПД)» и далее указать «Услуги аренды».
Для оформления документа в полном интерфейсе нужно зайти в раздел «Покупки», затем выбрать «Покупки», далее перейти в «Поступление (акты, накладные, УПД)» и затем уже указать «Услуги аренды».
Вариант 2 — учет аренды у арендатора, если признается право пользования объектом аренды
Схема учета договора аренды у арендатора, если признается право пользования объектом аренды:
Начальное отражение аренды
Чтобы объект аренды принять к учету, используется документ «Принятие к учету ОС». При этом указывается вид операции — «Предметы аренды».
Для отражения операции в полном интерфейсе нужно зайти в раздел «ОС и НМА», после этого выбрать «Поступление основных средств» и затем указать «Поступление в аренду».
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Отчеты», затем выбрать «Стандартные отчеты» и после этого «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».
Перечисление платы по аренде
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Банк и касса», затем выбрать «Банк» и после этого «Банковские выписки».
Начисление платы по аренде
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Покупки», затем выбрать «Покупки», далее перейти в «Поступление (акты, накладные, УПД)» и затем уже указать «Услуги аренды».
Проведение регламентных операций по аренде
Амортизацию по объекту аренды нужно начислять с того месяца, который идет за месяцем постановки на учет объекта, и до того месяца, когда заканчивается аренда.
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Операции», затем выбрать «Закрытие периода», далее перейти в «Закрытие месяца» и затем уже выбрать «Амортизация и износ основных средств».
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Операции», затем выбрать «Закрытие периода», далее перейти в «Закрытие месяца» и затем уже выбрать «Признание в НУ арендных платежей».
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Операции», затем выбрать «Закрытие периода», далее перейти в «Закрытие месяца» и затем уже выбрать «Начисление процентных расходов».
Как изменить условия договора по аренде
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «ОС и НМА», затем выбрать «Учет основных средств» и далее выбрать «Изменение условий аренды».
Как завершить аренду
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «ОС и НМА», затем выбрать «Выбытие основных средств» и после этого выбрать «Списание ОС».
Как перейти на ФСБУ 25/2018
В обновленной программе 1С:Бухгалтерия есть возможность учитывать аренду с признанием права пользования объектами по арендным договорам, заключенным до перехода на ФСБУ 25/2018.
Чтобы внести изменения, нужно использовать специальную регламентную операцию «Переход на ФСБУ 25». Она вводится вручную, когда отчетность будет сдана за год, который предшествовал переходу на ФСБУ 25/2018.
На данный момент нет возможности корректировать остатки по сч. 09 и 77, которые применяются через ПБУ 18/02. Но эта возможность будет в будущих версиях программы.
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «ОС и НМА», затем выбрать «Поступление основных средств» и после этого выбрать «Поступление в аренду».
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Операции», затем выбрать «Закрытие периода», потом выбрать «Закрытие месяца» и после этого «Переход на ФСБУ 25».
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылкуВ программе 1С:Бухгалтерия 8 начиная с версии 3.0.93 добавили два варианта учета аренды по ФСБУ 25/2018 для арендатора:
- если арендная плата включается в затраты;
- если признается право пользования объектом аренды и обязательство по аренде.
Вариант 1 — учет аренды у арендатора, если арендная плата включается в затраты
Плату по договору аренды нужно учитывать в 1С в затратах через документ «Поступление (акты, накладные, УПД)». В нем указывается вид операции — «Услуги аренды». Ранее он указывался просто как «Услуги».
Использовать данный способ могут те компании, которые относятся к субъектам МСП и заключили арендный договор без права выкупа объекта аренды. Кроме того, объект договора аренды не должен передаваться в субаренду (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018).
Для оформления документа в простом интерфейсе нужно зайти в раздел «Документы», затем выбрать «Поступление (акты, накладные, УПД)» и далее указать «Услуги аренды».
Для оформления документа в полном интерфейсе нужно зайти в раздел «Покупки», затем выбрать «Покупки», далее перейти в «Поступление (акты, накладные, УПД)» и затем уже указать «Услуги аренды».
Вариант 2 — учет аренды у арендатора, если признается право пользования объектом аренды
Схема учета договора аренды у арендатора, если признается право пользования объектом аренды:
Начальное отражение аренды
Чтобы объект аренды принять к учету, используется документ «Принятие к учету ОС». При этом указывается вид операции — «Предметы аренды».
Для отражения операции в полном интерфейсе нужно зайти в раздел «ОС и НМА», после этого выбрать «Поступление основных средств» и затем указать «Поступление в аренду».
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Отчеты», затем выбрать «Стандартные отчеты» и после этого «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».
Перечисление платы по аренде
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Банк и касса», затем выбрать «Банк» и после этого «Банковские выписки».
Начисление платы по аренде
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Покупки», затем выбрать «Покупки», далее перейти в «Поступление (акты, накладные, УПД)» и затем уже указать «Услуги аренды».
Проведение регламентных операций по аренде
Амортизацию по объекту аренды нужно начислять с того месяца, который идет за месяцем постановки на учет объекта, и до того месяца, когда заканчивается аренда.
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Операции», затем выбрать «Закрытие периода», далее перейти в «Закрытие месяца» и затем уже выбрать «Амортизация и износ основных средств».
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Операции», затем выбрать «Закрытие периода», далее перейти в «Закрытие месяца» и затем уже выбрать «Признание в НУ арендных платежей».
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Операции», затем выбрать «Закрытие периода», далее перейти в «Закрытие месяца» и затем уже выбрать «Начисление процентных расходов».
Как изменить условия договора по аренде
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «ОС и НМА», затем выбрать «Учет основных средств» и далее выбрать «Изменение условий аренды».
Как завершить аренду
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «ОС и НМА», затем выбрать «Выбытие основных средств» и после этого выбрать «Списание ОС».
Как перейти на ФСБУ 25/2018
В обновленной программе 1С:Бухгалтерия есть возможность учитывать аренду с признанием права пользования объектами по арендным договорам, заключенным до перехода на ФСБУ 25/2018.
Чтобы внести изменения, нужно использовать специальную регламентную операцию «Переход на ФСБУ 25». Она вводится вручную, когда отчетность будет сдана за год, который предшествовал переходу на ФСБУ 25/2018.
На данный момент нет возможности корректировать остатки по сч. 09 и 77, которые применяются через ПБУ 18/02. Но эта возможность будет в будущих версиях программы.
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «ОС и НМА», затем выбрать «Поступление основных средств» и после этого выбрать «Поступление в аренду».
Для полного интерфейса нужно зайти в раздел «Операции», затем выбрать «Закрытие периода», потом выбрать «Закрытие месяца» и после этого «Переход на ФСБУ 25».
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылкуНачиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год все арендованное имущество необходимо учитывать в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н). В конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 учет арендованного имущества в соответствии с ФСБУ 25/2018 поддерживается с релиза 3.0.93
Подробнее о возможных способах перехода и необходимых действиях перед осуществлением перехода можно прочитать в статье «Учет арендованного имущества в соответствии с ФСБУ 25/2018 в 1С:Бухгалтерия предприятия ПРОФ 3.0.»
В данной статье будет разобран сам процесс перехода на ФСБУ 25 в учете лизингополучателя:
- если до перехода арендованное имущество числилось на балансе лизингополучателя
- если до перехода арендованное имущество числилось на балансе лизингодателя
Оба варианта будут разобраны на следующем примере:
Организация «Наша организация» заключила договор лизинга с лизингодателем сроком на 20 месяцев. Объектом лизинга является автомобиль стоимостью 780 000 руб. (в том числе НДС 130 000 руб.). По договору общая сумма платежей составляет 1 320 000 руб. (в том числе НДС 220 000 руб.)
Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.)
Передача предмета лизинга – 10.02.2021.
Право собственности на автомобиль переходит к лизингополучателю по окончанию срока договора.
Дата платежа
Лизинговый платеж
Выкупной платеж
Всего без НДС
Организация использует общую систему налогообложения
Учет налоговых активов и обязательств ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц
ФСБУ 25/2018 применяется с 2022 года
СПИ для НУ и БУ установленный лизингополучателем равен 50 месяцам.
Способ начисления амортизации в БУ и НУ – линейный
До перехода на ФСБУ арендованное имущество числилось на балансе лизингополучателя
На момент перехода (31.12.2022):
- справедливая стоимость равна стоимости приобретения автомобиля лизингодателем 650 000 руб.
- начисленная амортизация составляет: в БУ 220 000 руб. (1 100 000 руб. / 50 мес. *10 мес.), в НУ 130 000 руб. (650 000 руб. / 50 мес. * 10 мес.)
- уплаченный выкупной платеж 66 000 руб. (6000 руб. * 11 мес.)
- сумма будущих лизинговых платежей, в том числе сумма выкупной стоимости 594 000 руб. (в том числе НДС 99 000 руб.)
При переходе на ФСБУ 25/2018 применяется упрощенный метод перехода без применения дисконтирования, обязательство по аренде оценивается как сумма будущих арендных платежей.
В программе 1С:Бухгалтерия необходимо создать документ «Поступление в лизинг» (ОС и НМА).
Документ должен быть создан до выполнения регламентных операций по закрытию декабря.
Дата документа – это последний день года, предшествующий переходу на ФСБУ 25, т.е. 31.12.2021. При вводе документа нужной датой проставляется флаг «Переход на ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды», который свидетельствует о том, что документов вводятся остатки по предмету лизинга в связи с переходом на ФСБУ 25, если вы используете документ для отражения поступления предмета лизинга – флаг устанавливать не нужно.
Далее необходимо заполнить реквизиты документа: Контрагент, Договор, Дата окончания – это дата окончания договора лизинга.
В поле «Налоговый учет имущества» необходимо выбрать:
Лизингодатель – если имущество числилось на балансе лизингодателя
Лизингополучатель – если имущество числилось на балансе лизингополучателя, в данном примере мы выбираем этот вариант.
Также заполняем счет расчетов с лизингодателем.
Заполнение табличной части:
Предмет аренды – необходимо выбрать предмет аренды по договору;
Сумма остатка – необходимо указать сумму остатка платежей по договору лизинга без НДС, в нашем примере это – 495 000 руб.
Справедливая стоимость – стоимость приобретения предмета лизинга лизингодателем – 650 000 руб.
Никаких проводок по бухгалтерскому учету документ не делает.
Далее необходимо закрыть декабрь с проведение регламентной операции «Переход на ФСБУ 25/2018».
Разберем сформировавшиеся проводки:
Дт 02.03 Кт 01.03 – Списание начисленной амортизации по предмету лизинга
Дт 84.01 Кт 01.03 – Первоначальная стоимость предмета лизинга (без НДС) за вычетом начисленной амортизации и справедливой стоимости (1 100 000 – 220 000 – 650 000 = 230 000 руб.)
Дт 09 Кт 84.01 – Признание отложенного налогового актива (ОНА). Рассчитывается как разница стоимости в БУ и НУ (остаток по счету 01.К) умноженная на 20 % = 17 000 * 20% = 3 400 руб.
Дт 84.01 Кт 77 – Уменьшение ОНО. Рассчитывается как разница первоначальной стоимости предмета лизинга по договору, начисленной амортизации и справедливой стоимости (проводка № 2) и суммы с которой признан ОНА в проводке № 3 (остаток по счету 01.К) умноженная на 20 % = (230 000 – 17 000) *20% = 42 600 руб.
До перехода на ФСБУ арендованное имущество числилось на балансе лизингодателя
На момент перехода (31.12.2022):
- справедливая стоимость равна стоимости приобретения автомобиля лизингодателем 650 000 руб.
- уплаченный выкупной платеж 66 000 руб. (6000 руб. * 11 мес.)
- сумма будущих лизинговых платежей, в том числе сумма выкупной стоимости 594 000 руб. (в том числе НДС 99 000 руб.)
При переходе на ФСБУ 25/2018 применяется упрощенный метод перехода без применения дисконтирования, обязательство по аренде оценивается как сумма будущих арендных платежей.
В программе 1С:Бухгалтерия необходимо создать документ «Поступление в лизинг» (ОС и НМА).
Документ должен быть создан до выполнения регламентных операций по закрытию декабря.
Дата документа – это последний день года, предшествующий переходу на ФСБУ 25, т.е. 31.12.2021. При вводе документа нужной датой проставляется флаг «Переход на ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды», который свидетельствует о том, что документов вводятся остатки по предмету лизинга в связи с переходом на ФСБУ 25, если вы используете документ для отражения поступления предмета лизинга – флаг устанавливать не нужно.
Далее необходимо заполнить реквизиты документа: Контрагент, Договор, Дата окончания – это дата окончания договора лизинга.
В поле «Налоговый учет имущества» необходимо выбрать:
Лизингодатель – если имущество числилось на балансе лизингодателя, в данном примере мы выбираем этот вариант
Лизингополучатель – если имущество числилось на балансе лизингополучателя.
Также заполняем счет расчетов с лизингодателем, материально-ответственное лицо, а также способ отражения расходов по амортизации и арендным платежам в НУ.
Заполнение табличной части:
Предмет аренды – необходимо выбрать предмет аренды по договору
Сумма остатка – необходимо указать сумму остатка платежей по договору лизинга без НДС, в нашем примере это – 495 000 руб.
Справедливая стоимость – стоимость приобретения предмета лизинга лизингодателем – 650 000 руб.
Никаких проводок по бухгалтерскому учету документ не делает.
Далее необходимо закрыть декабрь с проведение регламентной операции «Переход на ФСБУ 25/2018».
Разберем сформировавшиеся проводки:
Дт 01.03 Кт 76.07.1 – Сформирована стоимость ППА и ОА (сумма будущих лизинговых платежей и выкупной стоимости без учета НДС)
Дт 01.К Кт 76.07.1 – Отражение стоимости предмета лизинга в НУ, рассчитывается аналогично проводке № 1
Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 – Сумма НДС с будущих лизинговых платежей
Дт 01.03 Кт 84.01 – Корректировка стоимости ППА до величины справедливой стоимости за счет нераспределенной прибыли (495 000 – 650 000 = (- 155 000 руб.)). Если стоимость ППА выше справедливой стоимости, то проводка будет: Дт 84.01 Кт 01.03, если стоимость ППА ниже справедливой стоимости, то будет сформирована обратная проводка, как в нашем случае.
Дт 09 Кт 84.01 – Признание ОНА. Рассчитывается как сумма будущих лизинговых платежей, умноженная на 20 % = 495 000 * 20% = 99 000 руб.
Дт 84.01 Кт 77 – Признание ОНО. Рассчитывается как справедливая стоимость ППА * 20 % = 650 000 * 20% = 130 000 руб.
После перехода на ФСБУ 25/2018 необходимо списать ранее оприходованное ОС с забалансового счета 001.
Списание проводится документом «Операция» (Операции – Операции, введенные вручную).
В документе формируем проводку Кт 001
Статью подготовила Матвеенко Анастасия, специалист по внедрению 1С франчайзинговой сети "ИнфоСофт".
Читайте также:
- только при применении упрощенного способа ведения БУ — обязательство по аренде учитывается на сумму номинальных величин будущих арендных платежей, без дисконтирования. В этом случае используйте типовые документы: