Процессор это основное средство или материальные запасы
Обычный офисный компьютер состоит из нескольких частей: монитора, системного блока, блока бесперебойного питания, клавиатуры и мыши. И, как правило, в накладной все комплектующие перечисляются отдельно, каждая со своей ценой.
Это приводит бухгалтера при постановке компьютера на учет в замешательство. Как отразить в учете приобретенный компьютер: как единый инвентарный объект или же как комплектующие части, учитываемые по отдельности. Конечно, хочется учесть как отдельные объекты, особенно если их стоимость менее 20 000 руб. Ведь тогда она быстрее спишется на расходы, придется оформлять меньше бумаг (например, не надо будет оформлять карточку учета основного средства) и не будет проблем при модернизации. Но можно ли так сделать?
Примечание. О списании затрат на замену комплектующих компьютера см. в ГК, 2008, N 21, с. 42.
Компьютер - основное средство.
Контролирующие органы настаивают на том, что компьютер учитывается в бухгалтерском и налоговом учете как единый инвентарный объект основных средств. Они указывают на то, что все его комплектующие части представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых по отдельности не может выполнять своих функций . Например, сама по себе клавиатура никому не нужна. В отдельных случаях и суды придерживаются такого же мнения .
Конечно, если вы будете учитывать компьютер именно таким образом, к вам никто не придерется. Но такой вариант влечет за собой необходимость списывать стоимость компьютера в течение срока полезного использования, начислять и уплачивать по компьютеру налог на имущество. А при замене морально устаревших частей придется увеличивать его первоначальную стоимость в связи с проведением модернизации и оформлять дополнительные бумаги на связанные с модернизацией затраты .
. или же материалы
Комплектующие части компьютера можно учесть как отдельные инвентарные объекты с единовременным отнесением их стоимости на расходы, если стоимость каждой из них не более 20 000 руб. Чем это можно обосновать? Мы приведем те аргументы, которые помогли организациям отстоять свою позицию в суде.
Так, комплектующие части не смонтированы с системным блоком на одном фундаменте . Каждый его элемент в отдельности имеет различное функциональное назначение и может выполнять свои функции в различной комплектации, использоваться взамен вышедших из строя частей либо для модернизации .
Также не стоит забывать, что по общему правилу части одного объекта учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, если сроки их полезного использования существенно различаются . А в отношении комплектующих компьютера это так и есть . Это видно, в числе прочего, из бумаг на комплектующие, где указываются сроки их эксплуатации. Если же в технической документации такая информация отсутствует, вы можете взять заключение у вашего технического специалиста, каков срок службы каждого элемента компьютера.
И, наконец, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 электронно-вычислительная техника учитывается под кодом 14 3020000.
Отдельные коды имеют процессоры (14 3020261), мониторы (14 3020350), блоки беспроводного питания (14 3020320), клавиатуры (14 3020360), мышки (14 3020544). То есть это отдельные объекты.
Даже налоговики иногда придерживаются позиции, согласно которой элементы компьютера должны учитываться отдельно . Но если с вами не согласятся, то налоговая снимет расходы, доначислит налог на прибыль и налог на имущество, а также начислит штраф за неуплату налога и пени.
* * *
Выбранный способ учета компьютера пропишите в своей учетной политике . Ведь если дело дойдет до судебного разбирательства, именно учетная политика зачастую помогает обосновать тот или иной порядок учета и отстоять свою позицию.
Компьютерная техника настолько привычна, что невозможно представить ни один офис без неё. Тем не менее, периодически бухгалтеры озадачиваются вопросом о том, как правильно учитывать оргтехнику. Время от времени публикуются новые разъяснения по этому поводу. Освежим и мы наши знания в этом вопросе, разберём варианты учёта для того чтобы выбрать оптимальный.
МПЗ или ОС?
Это первый вопрос, которым задается бухгалтер, беря в руки счёт-фактуру на приобретенную технику. Компьютер можно учитывать как в составе материально-производственных запасов, так и в составе основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, и Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700 для того чтобы приобретенная техника была отнесена к основным средствам, должны соблюдаться одновременно следующие требования:
Компьютер должен использоваться для управленческих нужд или для оказания платных услуг или производства продукции.
Не предназначен для дальнейшей перепродажи.
Использоваться будет не менее одного года.
Приносит экономическую выгоду (доход) в будущем.
Первоначальная стоимость приобретенного оргтехники должна составлять для целей бухгалтерского учета свыше 40 000,00 рублей, для налогового учета –100 000,00 рублей.
Предел стоимости, при котором относят приобретаемые ценности в состав основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается в учетной политике организации и может быть ниже 40 000,00 рублей, но не выше.
Обоснование
Дополнительные материалы по вашему вопросу, размещенные в СПС КонсультантПлюс
Вопрос: О применении КОСГУ в отношении расходов на приобретение системного блока, клавиатуры, компьютерной мыши.
Ответ:
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел обращение от 22.11.2019 по вопросу применения кода классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) и сообщает следующее.
В соответствии с положениями Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н), классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций, осуществляемых сектором государственного управления, в зависимости от экономического содержания и целевого (функционального) назначения нефинансового актива.
Исходя из информации, представленной в обращении, целью приобретения системного блока, клавиатуры, компьютерной мыши является формирование капитальных вложений в основные средства. Указанные компьютерные составляющие и комплектующие предназначены для дальнейшей сборки и создания автоматизированного рабочего места.
С учетом вышеизложенного расходы по оплате договоров на приобретение материалов, деталей, комплектующих и прочих изделий для целей капитальных вложений в основные средства, направленных на изменение (расширение) функциональных возможностей, улучшение технических характеристик, а также увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства, относятся на подстатью 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ (п. 11.4.7 Порядка N 209н).
Одновременно сообщаем, что Министерством финансов Российской Федерации созданы условия, обеспечивающие доступ всех заинтересованных пользователей к текстам нормативных правовых актов и методических рекомендаций по их применению, разрабатываемых департаментами ведомства.
Порядок N 209н, изменения, внесенные в Порядок N 209н, утвержденные приказом от 13.05.2019 N 69н, а также методические материалы с учетом последних изменений размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации (www.minfin.ru) в рубрике "Бюджет", подрубрике "Бюджетная классификация Российской Федерации", разделе "Методический кабинет".
Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе С.В.СИВЕЦ
Расходы по подстатье 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ
Приобретение (изготовление) прочих материальных запасов
Расходы на оплату договоров о приобретении (изготовлении) прочих материальных запасов, не отнесенные на другие подстатьи статьи 340, в частности затраты на приобретение (изготовление):
запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи;
хозяйственных материалов (Письмо Минфина России от 29.01.2019 N 02-05-10/4935, Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ);
электрических лампочек, если они приобретаются для обеспечения выполнения функций учреждения, не связанных с проведением строительно-монтажных работ (Примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ);
Расходы по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ
Приобретение (изготовление) материалов для целей капитальных вложений
Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление):
О. Я. Решетова
автор ответа, консультант Аскон по трудовому праву и бухгалтерскому учету в бюджетных организациях
Бухучет, налогообложение, ФСБУ, отчетность за 2021 год
Поможем не забыть сделать главное
Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.
Как учитывать компьютеры и комплектующие
С точки зрения Инструкций по бухгалтерскому учету в учреждениях госсектора, компьютер является «обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы».
Ранее в письмах Минфина не раз разъяснялось, что комплектующие, являющиеся составными частями компьютера, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как основное средство, единый инвентарный объект, а монитор, системный блок, клавиатура, мышь, до сборки компьютера, как материальные запасы.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госсектора «Основные средства» содержит такое же определение: «объектом основных средств признается обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы».
Пример
На балансе учреждения числится инвентарный объект — компьютер стоимостью 108 000 ₽ ., приобретенный в 2016 году.
Компьютер состоит из:
- системного блока — стоимостью 63 000 ₽
- монитора — стоимостью 35 000 ₽
- блока питания, клавиатуры, мыши — стоимостью 10 000 ₽
В 2018 г. системный блок сломался. На момент замены системного блока сумма начисленной амортизации на компьютер составила 72 000 ₽ .
В соответствии с методологией бюджетного учета системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь приобретались учреждением в 2016 г. как материальные запасы, принимались к учету на счет 105 36. Сборка компьютера отражалась на счете 106 31, и уже собранный компьютер учитывается на счете 101 34.
При списании неисправного системного блока происходит ликвидация части объекта основного средства.
Учреждению следует не списывать компьютер полностью, а списать лишь системный блок, пришедший в негодность, а затем включить в инвентарную карточку компьютера новый системный блок.
Учёт общим блоком или по-отдельности?
Это следующий вопрос. Основная комплектация компьютера включает:
источник бесперебойного питания;
Так как эти составляющие самостоятельно функционировать не могут, их следует учитывать единым инвентарным объектом. А вот принтер, особенно если это МФУ можно учитывать отдельно, ведь он может работать независимо от компьютера.
Для определения относить ли в этом случае объект к основным средствам в учет берётся общая стоимость приобретенной техники. Чтобы было понятнее, разберём пример.
Пример 1.
Компанией «Вереск» была приобретена следующая техника:
В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.
Компьютер приобретён для начальника отдела сбыта, следовательно, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.
Все составляющие будут собраны в один компьютер.
Таким образом, учитывать приобретенную технику следует как единый инвентарный объект, более того, если для наладки компьютера будет приглашен сторонний программист, которому будут оплачены услуги, эти расходы также следует включить в итоговую стоимость компьютера. Данные услуги рассматриваются как «доведение до состояния годного к эксплуатации».
Как видим, общая стоимость составляет 41 000,00 рублей, а значит это основные средства.
Для документального оформления поступления применяются следующие унифицированные формы документов:
акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);
инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).
Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:
*Срок службы 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%/5 лет). Норма в месяц — 1,67 % (20% / 12 месяцев).
Пример 2.
Той же компанией «Вереск» был приобретен ещё один компьютер, но с меньшей производительностью, а следовательно и дешевле:
В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.
Компьютер приобретён для бухгалтера, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.
Все составляющие будут собраны в один компьютер.
Не смотря на то, что на первый взгляд ситуация та же, что и с первым компьютером, но из обязательных условий для отнесения к основным средствам, не соблюдена стоимость – она ниже установленного порога. Следовательно, компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов.
Для документального оформления поступления применяются в этом случае следующие унифицированные формы документов:
акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);
инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).
Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:
Что нового в учете компьютерной техники
При учете компьютеров в 2018 году, необходимо принять во внимание вступившие в силу с 1 января 2018 года приказы Минфина России от 31.12.2016 года:
- № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»
- № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»
Данные федеральные стандарты обязательны к применению учреждениями. При этом продолжают действовать инструкции по учету № 157н, 162н, 174н, 183н.
В настоящее время учреждения госсектора могут использовать два подхода к учету компьютера как основного средства:
- Учитывать компьютер как комплекс конструктивно сочлененных предметов, включающий системный блок, монитор, клавиатуру, мышь и т.д.;
- Учитывать системный блок и монитор как самостоятельные основные средства. При этом клавиатура, мышь и другие части являются составными частями системного блока.
Обязательно установите в учетной политике, способ учета компьютера как инвентарного объекта и какая стоимость части компьютера будет для вашего учреждения существенной. От этого зависит учет замены вышедшей из строя или устаревшей части компьютера.
По классификации ОС компьютеры, принтеры и серверы отнесены ко второй амортизационной группе как машины офисные прочие — код ОКОФ 330.28.23.23. Таким образом, эти ОС являются имуществом со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (Письмо от 11.09.2012 № 02-06-10/3621).
Повышение квалификации в Контур.Школе: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях . Главному бухгалтеру бюджетного, казённого, автономного учреждения. Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часа., 33 онлайн-урока: теория и практика
О. Я. Решетова
автор ответа, консультант Аскон по трудовому праву и бухгалтерскому учету в бюджетных организациях
Алгоритм списания системного блока
Шаг 1. Сторонняя экспертная организация составляет акт о том, что системный блок сломан и восстановлению не подлежит.
Шаг 2. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов:
- определяет стоимость системного блока в общей стоимости компьютера, рассчитывает сумму амортизации, приходящуюся на него;
- составляет акт о частичной ликвидации объекта основных средств, оформляет актом операцию доукомплектации компьютера;
- утверждает акты у руководителя учреждения.
Шаг 3. Бухгалтерия оформляет проводками:
- частичное списание системного блока;
- доукомплектацию компьютера;
- вносит изменения в инвентарную карточку.
Почти все перечисленные операции производятся бухгалтерией и действия распределены в данном случае в соответствии с авторством подписи, стоящей в документе.
Вопрос
Учреждение приобрело системный блок и монитор (не комплект), по какому КОСГУ оплачивать?
Ремонт или модернизация?
Рано или поздно возникает ситуация, когда необходимо либо отремонтировать, либо усовершенствовать имеющуюся технику.
Если приобретаются комплектующие, предназначенные для замены уже имеющейся в организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать инвентарные номера.
Тогда возникает вопрос: «В чем разница между ремонтом и модернизацией?» (в плане учёта). Разница в том ,что модернизация увеличивает стоимость основных средств, которые подлежат усовершенствованию, а ремонт – нет.
Необходимо четко определять характер расходов, так как на остаточную стоимость основных средств начисляется налог на имущество организации, следовательно, если необоснованно отнести расходы на ремонт к расходам на модернизацию и увеличить стоимость компьютера, вырастут расходы на уплату имущественного налога.
Итак, ремонт – это замена вышедшей из строя составляющей части компьютера на аналогичную по характеристикам (блок питания, монитор на такие же).
Если учет комплектующие учитываются как отдельные объекты, то при замене списываются пришедшие в негодность. Необходимо будет составить Акт списания. Если же заменяются части компьютера, который стоит на балансе как основное средство, то списывается стоимость установленных комплектующих.
Затраты списываются в месяце, когда они были понесены.
Пример 3.
Сгорел источник бесперебойного питания компьютера, который является основным средством.
Модернизация же – это усовершенствование чего либо. Если при ремонте компьютера будут заменены, к примеру процессор, жесткий диск, материнская плата и прочее на более мощные, это уже будет модернизация и необходимо будет увеличивать стоимость компьютера как инвентарного объекта.
Учет компьютерной техники при ее модернизации затрагивает 08 счет, на нём собираются понесенные затраты.При завершении работ суммы с 08 счета переводятся на дебет 01 счета для формирования новой первоначальной стоимости
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Автономным учреждением были приобретены: процессор - 5000 руб., модуль памяти - 4350 руб. и видеокарта - 10 000 руб. в состав материальных запасов. Материальные запасы были приобретены по подстатье 346 КОСГУ. Процессор был установлен в сетевое хранилище, при этом старый процессор на момент установки не был сломан, память установили в сетевое хранилище в дополнение к уже установленной. Видеокарта установлена в компьютер, ранее в этом компьютере видеокарты не было.
Что делать с первоначальной стоимостью объектов? Как списать приобретенные материалы? Какие в результате сформировать проводки?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Члены комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов должны определить, привели ли указанные работы к изменению стоимости основных средств. Если первоначальная стоимость не меняется, то материальные запасы следует списать на финансовый результат текущего года или на формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Если же в соответствии с решением комиссии необходимо изменить первоначальную стоимость объектов, то материальные запасы следует списать на счет вложений в нефинансовые активы с дальнейшим увеличением стоимости объектов основных средств.
Обоснование вывода:
Со вступлением в силу Стандарта "Основные средства" к ранее существовавшим основаниям изменения стоимости объектов основных средств добавились новые. Так, пунктом 27 Инструкции N 157н предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов либо их обесценения.
При этом в пункте 27 Стандарта "Основные средства" указано, что затраты по замене частей основного средства, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных пунктом 8 Стандарта "Основные средства". В то же время п. 6 Методических рекомендаций уточнено, что стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями Стандарта "Основные средства" о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии наличия документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту). В случае, когда надежно определить стоимость заменяемого объекта в ходе проведения ремонта не представляется возможным, изменять стоимость ремонтируемого объекта не следует (письмо от 25.05.2018 N 02-06-10/35540). В свою очередь, субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений пункта 27 Стандарта "Основные средства" в отношении групп основных средств.
Таким образом, учитывая в совокупности положения Стандарта "Основные средства" и Инструкции N 157н, учетной политикой может быть предусмотрен вариант, при котором изменение балансовой стоимости объекта основных средств после проведения ремонтных работ осуществляется в случае, если такая замена приводит к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта. Другими словами, расходы на замену отдельных частей основного средства могут быть учтены при изменении стоимости объекта только в том случае, если речь идет о замене части, приводящей, согласно требованиям п. 27 Инструкции N 157н, к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ. Оценку того, привели ли к таким изменениям работы по замене части объекта, целесообразно поручить должностным лицам учреждения, обладающим соответствующими знаниями, либо членам комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
Если профильной комиссией будет принято решение, что работы по замене процессора и дополнительного модуля памяти приведут к изменению технических характеристик, а соответственно и стоимости основного средства, то такие работы могут квалифицироваться как частичная ликвидация с последующим дооборудованием. Инструкции по применению планов счетов предусматривают использование в этих проводках счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (абзац 14 п. 12 Инструкции N 183н).
Пригодные к использованию выбывающие из состава основного средства части, как правило, относятся к материальным запасам и принимаются учреждением к учету по приходному ордеру на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) и оцениваются по справедливой стоимости (п. 6 Методических рекомендаций). Их поступление следует отразить в учете по дебету счета 0 105 00 000 и кредиту счета 0 401 10 172 (абзац 11 п. 34 Инструкции N 183н) с указанием того КФО, по которому учитывается основное средство. Если решение о дальнейшем использовании изъятых из основного средства частей не принято, их следует отразить на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранение" (письмо Минфина России от 28.02.2018 N 02-06-10/12969).
Таким образом, если проведенные работы на основании решения комиссии влекут за собой изменение стоимости основных средств и проводятся в рамках частичной ликвидации с последующим дооборудованием, то эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 Х4 410
- отражено уменьшение стоимости объекта на стоимость старого процессора;
2. Дебет 0 105 3Х 34Х Кредит 0 401 10 172
- отражено принятие старого процессора в состав материальных запасов;
3. Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 105 3Х 44Х
- отражено отнесение стоимости материальных запасов на вложения в нефинансовые активы;
4. Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 106 Х1 310
- отражено увеличение стоимости объектов основных средств на стоимость установленного оборудования.
Если на основании решения комиссии проведенные работы не привели к изменению стоимости основных средств, то учреждение отражает списание материальных запасов, установленных на объект основного средства, следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет 0 401 20 272 (0 109 Х0 272) Кредит 0 105 3Х 44Х
- списание стоимости материальных запасов на финансовый результат текущего года или на формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Обратите внимание, если изначально приобретение материальных запасов было осуществлено с целью дооборудования с последующим включением в стоимость объектов основных средств, то такие расходы в соответствии с п. 11.4.7 порядка N 209 необходимо было относить на подстатью 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет замены запчастей в стоимости основного средства (для госсектора).
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
10 декабря 2019 г.
Составные части компьютера нередко приходится списывать из-за поломки. Так же в связи с развитием технологий компьютеры морально устаревают быстрее, чем другие виды техники. Поэтому даже рабочие компьютеры нужно обновлять через 3–5 лет. Как бухгалтеру учесть замену вышедшей из строя или устаревшей части компьютера? Разберем требования ФСБУ на примере.
Ответ
Выбор КОСГУ будет зависеть от цели приобретения системного блока и монитора.
Если покупаете системный блок и монитор как запчасти для ремонта компьютера, то отразите по подстатье 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ.
Частичное списание системного блока
Проводки по частичному списанию основных средств есть в Инструкциях 174н, 183н, 162н. Например в п. 12 Инструкции 174н говорится: «ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета «010100000».
Сумма амортизации, приходящаяся на системный блок, в момент его частичного списания составила:
72 000 /108 000 * 63 000 = 42 000 ₽ .
Остаточная стоимость системного блока:
63 000 - 42 000 = 21 000 ₽ .
- частичное списание стоимости компьютера на сумму остаточной стоимости системного блока: Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 34 410 21 000 ₽ .
- частичное списание стоимости компьютера на сумму начисленной амортизации системного блока: Дт 0 104 34 411 Кт 0 101 34 410 42 000 ₽ .
Если решение о дальнейшем использовании системного блока, изъятого из компьютера не принято, то отразить его следует на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». На этом счете системный блок учитывают до принятия решения о его дальнейшем использовании (реализации, утилизации) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).
Документ, которым можно оформить разукомплектацию компьютера в инструкциях не установлен. Нужно утвердить в учетной политике самостоятельно разработанный документ.
Обязательные реквизиты первичного документа предусмотрены п. 25 ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».
Доукомплектация компьютера
Согласно п. 27 ФСБУ «Основные средства» при замене отдельных составных частей основного средства, затраты по такой замене могут увеличивать стоимость объекта с одновременным уменьшением стоимости ОС на стоимость выбывающих частей. Учреждению нужно закрепить в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений 27 пункта ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.
Алла Жукунова, эксперт Контур.Школы: Напишите в учетной политике, в отношении каких групп основных средств, отдельных видов объектов вы будете применять положения п. 27 стандарта «Основные средства». Можно использовать стоимостные критерии. Например, установить в учетной политике, что положения п. 27 стандарта «Основные средства» учреждение будет применять только при замене частей, имеющих существенную стоимость.
Существенность стоимости части объекта имущества учреждение так же определяет самостоятельно. Это можно прописать в учетной политике, как процентное соотношение. Например, стоимость части объекта имущества считается существенной, если составляет 30 и более процентов от общей стоимости ОС.
Новый системный блок приобретен за 65 000 ₽ по статье 340 КОСГУ. Стоимость его является существенной. Принято решение увеличить первоначальную стоимость компьютера на стоимость системного блока.
- отражены капитальные вложения в связи с дооборудованием компьютера:
Дт 0 106 31 310 Кт 0 105 36 440 65 000 ₽ - увеличена первоначальная стоимость компьютера:
Дт 0 101 34 310 Кт 0 106 31 310 65 000 ₽
Оформить операцию доукомплектации компьютера нужно Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств ф.0504103. Изменения комплектации компьютера обязательно отражаем в Инвентарной карточке ф.0504031.
Если в учетной политике не установить порядок учета замены составных частей объекта ОС, имеющих существенную стоимость, а списать стоимость сломанного системного блока в расходы или, наоборот, увеличить стоимость компьютера на стоимость нового системного блока, не уменьшив на остаточную стоимость вышедшей из строя части, то можно получить замечание проверяющих. Ведь в таких случаях балансовая стоимость компьютера может оказаться либо заниженной, либо завышенной.
В нашем примере после замены системного блока изменится стоимость компьютера:
108 000 - 63 000 + 65 000 = 110 000 ₽
Изменится и амортизация, которую предстоит начислить на компьютер с новым системным блоком:
108 000 - 72 000 - 42 000 + 65 000 = 59 000 ₽
Стандарт «Основные средства» не дает ответ на вопрос, как начислять амортизацию при замене частей основного средства. Пропишите это в учетной политике. Например, можно действовать так:
- если амортизация линейным способом начислена по компьютеру не полностью — при определении новой ежемесячной суммы амортизации равномерно распределяйте увеличившуюся остаточную стоимость на протяжении оставшегося срока полезного использования;
- если по компьютеру начислена амортизация 100% - доначисляйте амортизацию доукомплектованного ОС до 100% единовременно.
Новое, что предлагает ФСБУ «Основные средства» по учету основных средств:
Инвентарным объектом может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала. Но при этом должны выполняться условия:
- часть объекта имущества, имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала);
- стоимость части объекта имущества составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества, т.е. является существенной.
Такая единица учета основных средств определяется как отдельный инвентарный объект, независимо от того, можно ее физически обособить от других частей объекта ОС или нельзя.
В нашем примере стоимость нового системного блока является существенной, срок его полезного использования отличается от остальных частей компьютера и тогда вместо доукомплектации компьютера новым системным блоком, можно принять к учету этот системный блок как отдельное основное средство. Необходимо присвоить ему инвентарный номер и завести отдельную инвентарную карточку.
Но такой вариант учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения.
Читайте также: