Ставка драйвера затрат это
Смешанные методы калькулирования – это промежуточные методы калькулирования между позаказным и попроцесным калькулированием.
Пооперационное калькулирование – это система смешанного калькулирования, часто используется на производствах с массовым типом организации процесса производства изделий партиями, имеющими общие и индивидуальные характеристики (обувная, швейная, текстильная промышленность и другие). Продукция этих производств соотносится по партиям, либо производственным сериям, которые в свою очередь отличаются единственной деталью либо требуют разного набора стандартных операция.
При пооперационном методе объектом отнесения затрат труда основных рабочих и накладных расходов является операция. Эти затраты распределяются по единицам продукции, прошедшим эту операцию пропорционально средней величине добавочных затрат (затрат труда основных рабочих и накладных расходов). Затраты на основные материалы прослеживаются по определенному продукту и производственной линии так же, как и при позаказном методе.
Добавленные затраты собираются по операциям и относятся к тем натуральным единицам, которые прошли через эту операцию.
В качестве первичного документа используется наряд на сдельную работу, в котором указывается перечень необходимых материалов и операций. Содержание нарядов различается, так как каждая партия имеет различные комбинации материалов и операций.
Р е а л и з а ц и я |
Г п о р т о о д в у а к я ц и я |
о п е р а ц и я |
о п е р а ц и я |
о п е р а ц и я |
Партия 1 |
Основные материалы |
Партия 2 |
Партия 3 |
Добавленные затраты (зарплата основных рабочих + накладные расходы) |
Рисунок 3.10. Схема учета затрат при пооперационном калькулировании
В случае достаточно высокой трудоемкости изготавливаемой продукции возможно применение отдельного учета затрат на зарплату основных производственных рабочих по аналогии с учетом затрат на основные материалы.
Классический вариант распределения добавленных затрат в данной системе – это определение коэффициента распределения добавленных затрат путем отношения суммы добавленных затрат к машинному времени, затраченному на обработку конкретной продукции по выделенной операции.
МЕТОД «АВ-КОСТИНГ» (ПООПЕРАЦИОННОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ)
В последние десятилетия XX в. на Западе активно развивался новый подход в менеджменте и учете, основанный на управлении операциями - составными частями процессов, протекающих на предприятии. Он включает АВМ (activity-based management - менеджмент операций, или управление на основе операций); АВС (activity-based costing - пооперационное калькулирование) и АВВ (activity-based budgeting - пооперационное бюджетирование). Ранее в книге отмечалось, что АВС используется для реинжениринга бизнес-процессов, в качестве информационной основы управления в гибких организационных структурах, а также управленческих решений, для которых нужна информация о максимально точной себестоимости продукции.
«АВ-костинг», или пооперационное калькулирование, является новым направлением как для отечественного, так и для западного учета. Название метода activity-based costing переводится российскими исследователями по-разному, например, калькулирование по операциям, калькулирование по действиям, калькулирование по функциям, ФСА, функциональный учет затрат и др. Считаем целесообразным оставить наряду с пооперационным калькулированием оригинальное звучание метода - «АВ-костинг».
Областью применения «АВ-костинга» являются в первую очередь многономенклатурные производства с высоким удельным весом косвенных накладных расходов и предприятия с гибкой (адаптивной) формой организации управления.
«АВ-костинг» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Использует метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.
Начало активного обсуждения «АВ-костинга» относится к середине 80-х гг. XX в. Его быстрое появление произошло главным образом благодаря работам профессоров Робина Купера (R. Cooper) и Роберта Каплана (R. Kaplan), их критика была направлена, в первую очередь, на методы распределения накладных расходов, существенно искажающих себестоимость продукции.
Появление калькуляционной системы «АВ-костинг» связывают с рядом факторов. Во-первых, на многих предприятиях произошли изменения в области производства, повысился уровень его автоматизации, появились гибкие производственные системы и т.д. Во-вторых, усилия производителей, направленные на достижение конкурентоспособности своих предприятий, привели к росту косвенных расходов. Из-за увеличения их удельного веса в совокупных затратах возникает необходимость использования новых баз их распределения и новых методов распределения, отличных от традиционных, т.е. вначале «АВ-костинг» получил распространение как более совершенный метод распределения косвенных затрат.
Традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы в период, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент продукции и доминирующими производственными затратами были затраты на основные материалы и заработную плату основных производственных рабочих. Расходы на обслуживание производства и управление, являющиеся в большинстве своем косвенными, были относительно невелики, поэтому искажения производственных затрат вследствие их распределения пропорционально заработной плате производственных рабочих (наиболее популярной в силу своей простоты базы распределения) на продукцию были незначительны. Стоимость обработки информации, напротив, была достаточно высокой, поэтому применение более сложных методов распределения расходов по обслуживанию производства и управления было неоправданно.
Развитие методики «АВ-костинга» как метода распределения косвенных затрат вызвало интерес к промежуточному объекту калькулирования - операции. Стал развиваться менеджмент операций (АВМ) и его информационное обеспечение АВС (пооперационное калькулирование) получило новый ракурс. «АВ-костинг» стал рассматриваться не только как метод, уточняющий себестоимость продукции, но и как метод, позволяющий исчислять себестоимость операции.
При традиционном распределении расходов на обслуживание производства и управление используются термины: группа расходов, подлежащих распределению, база распределения, коэффициент распределения и объект калькулирования. «АВ-костинг» использует специфическую терминологию.
Группа распределяемых затрат - детализированная группа косвенных расходов, которую можно идентифицировать с конкретными операциями.
Операция - событие, задание или единица работы, имеющая определенную цель. АВС использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги) и как информацию, имеющую самостоятельное значение.
Центры операций - группы операций, объединенных по какому-либо технологическому или организационному признаку. Например, центрами операций являются действия, связанные с эксплуатацией оборудования, его текущим ремонтом и др. После включения операций в систему необходимо установить ресурсы, потребляемые каждой отдельной операцией (центром операций) в течение отчетного периода.
Зачастую операцию и центр операции рассматривают как тождественные. Степень детализации (группировки) в каждом конкретном случае будет зависеть как от специфики технологии и организации производства и управления, так и от наличия технических, информационных, временных и прочих ограничений. Решающим будет тест эффективности, т.е. выгода от детализации информации должна превышать затраты на нее.
Носитель затрат (драйвер затрат, база распределения затрат) - это связующее звено между группой косвенных затрат и операцией. Например, затраты, связанные с работой бухгалтера-расчетчика, можно связать с операциями по начислению заработной платы через количество времени, затрачиваемом им на составление расчетных листков.
Ставка носителя затрат (коэффициент распределения первого этапа- ставка драйвера затрат) - отношение группы распределяемых затрат к величине носителя затрат.
Себестоимость операции - общая сумма затрат, связанных с осуществлением однородных операций.
Носитель операции (драйвер операции, база распределения себестоимости операции) - количественная мера рабочей нагрузки операции.
Ставка носителя операции (коэффициент распределения второго этапа, ставка драйвера операции) - отношение себестоимости операции за период к общей величине носителя операции за тот же период.
Объекты калькулирования - промежуточный - операция; итоговый - продукция (группа продукции).
При методе «АВ-костинг» в отличие от традиционного метода объектом учета затрат является операция, а объектом калькулирования - операция и обычный объект (продукция или группа продукции) (рис.1).
Рисунок 3.11. - Промежуточные и итоговые калькуляционные объекты
Ключевое понятие «операция» Роб Райан выводит на основе разработок Рональда Коуза, нобелевского лауреата по экономике, который в 1937 г. предложил ее в качестве единицы экономической деятельности. Р. Коуз сделал вывод, что эффективность работы организации зависит от соотношения затрат на аналогичные деловые операции внутри фирмы и на свободном рынке. Если затраты на операцию внутри предприятия меньше аналогичных вне его, имеет экономический смысл содержать штат, вкладывать ресурсы, например, нанимать бухгалтера или заключать договор на бухгалтерское обслуживание с аудиторской фирмой. Если потребность в работе бухгалтера невелика, то выгоднее заплатить за внешнюю услугу по более дорогим расценкам за час, чем нести затраты на оплату труда собственного бухгалтера. По его словам, экономика операционных издержек позволяет понять, почему создаются фирмы и почему их управление строится по той или иной организационной структуре.
Итак, операция выводится в качестве обособленного объекта калькулирования, а не только промежуточного звена, необходимого при данной методике потому, что в дальнейшем информацию о ее себестоимости можно использовать для:
- уточнения себестоимости в целях ценообразования, выбора ассортимента, принятия решения покупать полуфабрикаты или производить собственными силами и прочих решений;
- оценки эффективности и оптимизации бизнес-процессов;
- мотивации, учета по центрам ответственности и информационного обеспечения внутрифирменного предпринимательства (внутреннего хозрасчета).
Настоящая заметка написана в рамках подготовки курса «Современный управленческий учет».
Из предыдущих разделов (в особенности 2.3 и 2.4) вам, наверное, понятно, что разница между маржинальным методом калькулирования себестоимости и методом калькулирования себестоимости с полным поглощением затрат заключается в учете производственных накладных расходов. Напомню, что прямыми являются затраты на оплату труда, материалов, а также иные расходы, непосредственно относящиеся к конкретному виду производимой продукции. Косвенные или накладные – расходы, понесенные в связи с работой предприятия, которые не относятся к конкретным видам продукции.
При использовании метода полного поглощения затрат постоянные производственные накладные расходы полностью поглощаются единицами продукции, то есть полностью включаются в их себестоимость. При учете затрат по маржинальному методу в себестоимость включаются только относящиеся к продукции переменные или маржинальные затраты. Постоянные затраты при этом учитываются как расходы периода и полностью списываются с прибыли.
Не существует верного ответа, какой метод: маржинальный или полного поглощения затрат, лучше… Тем не менее, общепринятой является точка зрения, что отчетность подготовленная с использованием маржинального метода, дает больше информации для целей принятия управленческих решений. Сторонники метода полного поглощения затрат говорят, что постоянные производственные накладные расходы являются обязательными затратами производства и, соответственно, должны учитываться при определении себестоимости продукции. Сторонники маржинального метода указывают на то, что отнесение доли постоянных производственных накладных расходов на конкретные единицы производства при методе полного поглощения затрат осуществляется на абсолютно произвольной основе, и не дает полезной информации для принятия решений, а иногда даже вводит в заблуждение.
Общепринятым является мнение, что для целей бухгалтерского учета (в противоположность целям принятия решений в бизнесе) и постоянные, и переменные накладные расходы должны относиться на единицы затрат каким-либо значимым образом. Проблема заключается в том, чтобы принять наиболее целесообразный метод отнесения накладных расходов на единицы затрат.
Традиционные методы учета затрат и калькулирования себестоимости распределяют косвенные затраты на единицы продукции на основе базы поглощения, связанной с объемом деятельности, например, к трудозатратам или машино-часам. Почему традиционные методы учета перестали отвечать современным требованиям? Изменилась доля накладных расходов. Во времена Генри Форда она составляла проценты, а сейчас может превышать половину себестоимости!
В современных условиях способы отнесения накладных затрат на конкретные виды продукции или услуги может основываться на изучении видов деятельности (процессов), в ходе которых эти затраты возникают. Это составляет суть метода АВС (Activity-based costing) [1]. Фактически развитие метода АВС было попыткой повысить адекватность метода полного поглощения затрат не столько в бухучете (где он и так господствует), сколько для целей принятия решений в бизнесе.
Анализ операций и драйверы затрат. При применении подхода ABC ставится задача найти иную (не связанную с объемом) базу для разнесения накладных расходов. Организации несут накладные расходы при осуществлении различных операций, которые можно разделить на:
- операции логистики, связанные с организацией движения материалов и иных ресурсов;
- балансирующие операции, связанные с обеспечением соответствия поступления ресурсов потребности на них;
- операции по обеспечению качества продукции и процессов;
- операции обмена, касающиеся выполнения требований потребителей по изменению спецификаций, структуры продуктов, дат поставки и т.п.
Часто определяющим фактором (драйвером) операций является не объем продукции. Например, операции логистики и балансирующие операции определяются, скорее, количеством партий, а не общим количеством единиц продукции, а операции обмена – числом клиентов. Такой подход позволяет сформировать новые объекты затрат, например, канал дистрибуции. Основное отличие метода АВС – накопление производственных накладных расходов не на участках (подразделениях), а на процессах (операциях), с последующим разнесением по видам продукции, задействованных в этих операциях (рис. 1).
Рис. 1. Системы калькулирования себестоимости продукции: А – традиционная, Б – метод АВС
Благоприятные условия для применения метода ABC. При переходе от традиционной системы калькулирования себестоимости к методу ABC компании исходят из того, что новая информация должна привести к действиям, увеличивающим прибыль компании. Для этого надо, чтобы анализ, сделанный по методу ABC, значительно отличался от традиционного. А это происходит:
- когда производственные накладные расходы являются высокими по сравнению с прямыми затратами, в особенности с прямыми затратами на оплату труда;
- когда производится большой ассортимент существенно различающихся между собой продуктов;
- когда ресурсы, представляющие собой накладные расходы, связанные с производством продукции, являются достаточно разнообразными;
- когда объем накладных расходов определяется в первую очередь не объемом выпуска, а, скорее, числом трансакций или иным драйвером.
Последовательность действий при реализации учета по методу АВС:
- Определить основные процессы, связанные с производством
- Определить затраты по каждому выявленному процессу
- Определить драйвер затрат по каждому выявленному процессу; драйвер – фактор, который лучше всего объясняет, почему ресурсы пользуются процессом и, соответственно, почему процесс приводит к возникновению затрат; драйвер объясняет размер накопителя затрат
- Рассчитать ставку драйвера затрат для всех накопителей затрат по процессам:
Ставка драйвера затрат = Объем затрат по процессу / Драйвер затрат по процессу (количество трансакций) - Применить ставки драйверов затрат к продуктам (единицам затрат), чтобы получить себестоимость продуктов по методу ABC.
В методе АВС различают четыре уровня иерархии процессов и, соответственно, иерархии затрат:
i. Процессы уровня единицы продукции
ii. Процессы уровня партии продукции
iii. Процессы уровня продукта
iv. Процессы уровня компании
Рассмотрение пунктов (i)–(iv) показывает, что разница между традиционной системой и методом ABC будет определяться долей накладных расходов, относящихся к каждой из перечисленных категорий. Если эти накладные расходы состоят главным образом из (i) и (iv), то традиционный подход и АВС дадут очень близкие значения себестоимости единиц продукции. Однако если основная часть накладных расходов относится к категории (ii) и/или (iii), между результатами, полученными с использованием этих двух методов, будет существовать значительная разница.
Пример. Определение себестоимости продукции традиционным и АВС методами
Компания производит три продукта со следующей нормативной себестоимостью (см. также лист «Рис. 2» Excel-файла):
Рис. 2. Нормативная себестоимость, рассчитанная традиционным методом
Прямые затраты на оплату труда = Норма прямого труда * Часовая ставка; например, для продукта А: 3 часа * 500 руб. = 1500 руб. Суммарное время прямого труда = сумма произведений нормы прямого труда и количества произведенной продукции: 3 * 10 000 + 4 * 20 000 + 5 * 30 000 = 260 000 час. Ставка поглощения производственных накладных расходов = Суммарные производственные накладные расходы / Суммарное время прямого труда: 156 000 000 / 260 000 = 600 руб/час. Производственные накладные расходы = Норма прямого труда * Ставка поглощения производственных накладных расходов; например, для продукта А: 3 часа * 600 руб. = 1800 руб.
Компания планирует внедрить метод ABC. Были выявлены два основных накопителя затрат по производственным накладным расходам, а также связанные с ними драйверы затрат (рис. 3).
Рис. 3. Информация по накопителям и драйверам процессов
Рассчитаем на основе указанной информации себестоимость продуктов методом ABC.
Ставка драйвера затрат = Объем затрат по процессу / Драйвер затрат (число трансакций).
Ставка контроля качества = Затраты на проведение контроля качества / Число заявок на закупку: 80 000 000 / (1200 + 1800 + 2000) = 16 000 руб. Ставка переналадки оборудования = Затраты на переналадку оборудования / Количество партий: 76 000 000 / (240 + 260 + 300) = 95 000 руб.
Себестоимость производства продукции, рассчитанная методом АВС, представлена на рис. 4.
Рис. 4. Нормативная себестоимость, рассчитанная методом АВС
Себестоимость продукта В, рассчитанная традиционным методом, была самой высокой. В то же время себестоимость этого продукта, рассчитанная методом АВС – наименьшая. Ровно наоборот ведет себя себестоимость продукта А, рассчитанная традиционным и АВС методами. Продукт В выпускается в больших объемах, процесс его производства характеризуется высокой долей прямого труда, а продукт А в противоположность этому, выпускается в малых объемах и при производстве требует низкой доли затрат прямого труда. Оба процесса, о которых идет речь в этом простом примере, относятся к уровню партии, а не единицы продукции. Если объем производства В и А соотносится как 3:1, то заявки на закупку, как 5:3, а количество переналадок, как 5:4. Метод ABC позволяет учесть это обстоятельство за счет использования соответствующего подхода отнесения производственных накладных расходов на продукты. При использовании традиционного метода все производственные накладные расходы относятся на продукты так, как если бы накладные расходы определялись процессами уровня единиц продукции, то есть количеством часов прямого труда. Метод АВС дает лучшее понимание себестоимости продукции, чем традиционный учет затрат.
Тем не менее, следует отметить, что себестоимость продукции, определенная методом ABC, представляет собой себестоимость, рассчитанную на основе полного поглощения (отнесения) затрат. Поэтому страдает теми же недостатками для целей принятия бизнес решений, что и себестоимость, рассчитанная традиционным методом полного поглощения: она основана на данных прошлых периодов, ориентирована на текущие методы организации и ведения деятельности.
Попроцессное калькулирование затрат (АВС – activity-based costing) – подход к калькулированию затрат (себестоимости) и отслеживанию процессов (видов деятельности), который предполагает оценку объема потребления ресурсов и определение себестоимости конечной продукции. Ресурсы относятся на процессы, а процессы на объекты затрат на основе оценочных данных по объемам потребления ресурсов. Для последнего используются драйверы затрат, с помощью которых затраты на процесс соотносятся с конечной продукцией.
Пример попроцессного калькулирования затрат см. также в Томас Корбетт. Учет прохода. Управленческий учет по теории ограничений (ТОС), глава 5. Там же можно посмотреть содержательную критику АВС.
[1] В русскоязычной литературе встречаются термины АВС-костинг, АВ-костинг и, даже, ФСА – функционально-стоимостный анализ. Последнее, на мой взгляд, неверно, поскольку метод АВС был развит в США в 70-е годы, а ФСА в СССР и США в конце 40-х. См. на эту тему статью: Е.А. Кузьмина, А.М. Кузьмин Функционально-стоимостный анализ и метод АВС . Нельзя не отметить, что имеет место и иной взгляд .
Что такое Расчет затрат на основе деятельности (ABC)?
Калькуляция на основе деятельности (ABC) – это метод калькуляции, при котором накладные и косвенные затраты распределяются по связанным продуктам и услугам. Этот метод учета затрат учитывает взаимосвязь между затратами, накладными расходами и производимой продукцией, относя косвенные затраты к продуктам менее произвольно, чем традиционные методы калькуляции затрат. Однако некоторые косвенные расходы, такие как заработная плата руководства и офисного персонала, трудно отнести к продукту.
Как работает калькуляция затрат по видам деятельности (ABC)
Расчет затрат по видам деятельности (ABC) в основном используется в обрабатывающей промышленности, поскольку он повышает надежность данных о затратах и, следовательно, дает почти истинные затраты и лучше классифицирует затраты, понесенные компанией в ходе производственного процесса.
Ключевые моменты
- Расчет затрат по видам деятельности (ABC) – это метод распределения накладных и косвенных затрат, таких как заработная плата и коммунальные услуги, на продукты и услуги.
- Система учета затрат ABC основана на действиях, которые рассматриваются как любое событие, единица работы или задача с определенной целью.
- Активность – это драйвер затрат , например заказы на покупку или настройка оборудования.
- Ставка драйвера затрат, которая представляет собой общую сумму пула затрат, разделенную на драйвер затрат, используется для расчета суммы накладных и косвенных затрат, связанных с конкретной деятельностью.
ABC используется для лучшего понимания затрат, что позволяет компаниям формировать более подходящую стратегию ценообразования.
Эта система калькуляции используется при расчетах целевых затрат, калькуляции затрат на продукцию, анализе прибыльности продуктовой линейки, анализе прибыльности клиентов и ценообразовании на услуги. Калькуляция затрат на основе видов деятельности используется для лучшего понимания затрат, что позволяет компаниям формировать более подходящую стратегию ценообразования.
Формула калькуляции затрат на основе деятельности представляет собой сумму пула затрат, деленную на драйвер затрат, что дает ставку драйвера затрат. Ставка драйвера затрат используется в калькуляции затрат по видам деятельности для расчета суммы накладных и косвенных затрат, связанных с конкретным видом деятельности.
Расчет ABC выглядит следующим образом:
- Определите все действия, необходимые для создания продукта.
- Разделите деятельность на пулы затрат, которые включают все индивидуальные затраты, связанные с деятельностью, например производством. Рассчитайте общие накладные расходы каждого пула затрат.
- Назначьте для каждого пула затрат драйверы затрат, например часы или единицы.
- Рассчитайте ставку драйвера затрат, разделив общие накладные расходы в каждом пуле затрат на общие факторы затрат.
- Разделите общие накладные расходы каждого пула затрат на общие драйверы затрат, чтобы получить ставку драйверов затрат.
- Умножьте ставку факторов затрат на количество факторов затрат.
В качестве примера расчета затрат по видам деятельности рассмотрим компанию ABC, у которой есть счет за электроэнергию в размере 50 000 долларов в год. Количество рабочих часов напрямую влияет на счет за электричество. В течение года было отработано 2500 рабочих часов, что в данном примере является драйвером затрат. Расчет ставки драйвера затрат производится путем деления счета за электроэнергию в размере 50 000 долларов в год на 2,500 часов, в результате чего ставка драйвера затрат составляет 20 долларов. Для Продукта XYZ компания использует электроэнергию в течение 10 часов. Накладные расходы на продукт составляют 200 долларов, или 20 долларов, умноженные на 10.
Краткая справка
Расчет затрат на основе видов деятельности приносит пользу процессу калькуляции затрат за счет увеличения количества пулов затрат, которые можно использовать для анализа накладных расходов, и за счет того, что косвенные затраты можно проследить до определенных видов деятельности.
Требования к калькуляции затрат по видам деятельности (ABC)
Система учета затрат ABC основана на действиях, которые представляют собой любые события, единицы работы или задачи с определенной целью, такие как настройка машин для производства, проектирование продуктов, распространение готовой продукции или эксплуатация машин. Действия потребляют накладные ресурсы и считаются объектами затрат.
В системе ABC деятельность также может рассматриваться как любая транзакция или событие, которые являются драйвером затрат . Драйвер затрат, также известный как драйвер активности, используется для обозначения базы распределения. Примеры драйверов затрат включают настройку машин, запросы на обслуживание, потребляемую мощность, заказы на закупку, проверки качества или производственные заказы.
Существует две категории показателей активности: драйверы транзакций, которые включают подсчет того, сколько раз происходит действие, и драйверы продолжительности, которые измеряют, сколько времени требуется для выполнения действия.
В отличие от традиционных систем измерения затрат, которые зависят от подсчета объемов, таких как машинные часы и / или прямые трудовые часы для распределения косвенных или накладных расходов на продукты, система ABC классифицирует пять широких уровней деятельности, которые в определенной степени не связаны с тем, как выпускается много единиц. Эти уровни включают активность на уровне партии, деятельность на уровне единицы, деятельность на уровне клиента, деятельность на уровне организации и деятельность на уровне продукта.
Преимущества калькуляции затрат по видам деятельности (ABC)
Расчет затрат на основе деятельности (ABC) улучшает процесс расчета затрат по трем направлениям. Во-первых, он увеличивает количество пулов затрат, которые можно использовать для накопления накладных расходов. Вместо того, чтобы аккумулировать все затраты в одном пуле компании, он объединяет затраты по видам деятельности.
Во-вторых, он создает новые основы для присвоения накладных расходов элементам, так что затраты распределяются на основе действий, которые генерируют затраты, а не на показателях объема, таких как машинные часы или прямые затраты на рабочую силу.
Наконец, ABC изменяет характер некоторых косвенных затрат, делая затраты, ранее считавшиеся косвенными, например, амортизация , коммунальные услуги или заработная плата, привязанными к определенным видам деятельности. В качестве альтернативы ABC переносит накладные расходы с продукции большого объема на продукцию малого объема, повышая удельную стоимость продукции небольшого объема.
Что такое калькуляция затрат по видам деятельности (ABC)?
Калькуляция на основе деятельности (ABC) – это метод калькуляции, при котором накладные и косвенные затраты распределяются на связанные продукты и услуги. Этот метод учета затрат признает взаимосвязь между затратами, накладными расходами и производимой продукцией, относя косвенные затраты к продуктам менее произвольно, чем традиционные методы калькуляции затрат. Однако некоторые косвенные расходы, такие как заработная плата руководства и офисного персонала, трудно отнести к продукту.
Как работает калькуляция затрат по видам деятельности (ABC)
Расчет затрат по видам деятельности (ABC) в основном используется в обрабатывающей промышленности, поскольку он повышает надежность данных о затратах и, следовательно, дает почти истинные затраты и лучше классифицирует затраты, понесенные компанией в ходе производственного процесса.
Ключевые выводы
- Расчет затрат по видам деятельности (ABC) – это метод распределения накладных и косвенных затрат, таких как заработная плата и коммунальные услуги, на продукты и услуги.
- Система учета затрат ABC основана на действиях, которые рассматриваются как любое событие, единица работы или задача с определенной целью.
- Деятельность – это драйвер затрат, например заказы на покупку или наладка оборудования.
- Ставка драйвера затрат, которая представляет собой общую сумму пула затрат, разделенную на драйвер затрат, используется для расчета суммы накладных и косвенных затрат, связанных с конкретным видом деятельности.
ABC используется для лучшего понимания затрат, что позволяет компаниям формировать более подходящую стратегию ценообразования.
Эта система калькуляции используется для расчета целевых затрат, калькуляции затрат на продукцию, анализа рентабельности линейки продуктов, анализа рентабельности клиентов и ценообразования на услуги. Расчет затрат на основе видов деятельности используется для лучшего понимания затрат, что позволяет компаниям формировать более подходящую стратегию ценообразования.
Формула калькуляции затрат на основе деятельности представляет собой сумму пула затрат, деленную на драйвер затрат, что дает ставку драйвера затрат. Ставка драйвера затрат используется в калькуляции затрат по видам деятельности для расчета суммы накладных и косвенных затрат, связанных с конкретным видом деятельности.
Расчет ABC выглядит следующим образом:
- Определите все действия, необходимые для создания продукта.
- Разделите деятельность на пулы затрат, которые включают все индивидуальные затраты, связанные с деятельностью, например, с производством. Рассчитайте общие накладные расходы для каждого пула затрат.
- Назначьте для каждого пула затрат драйверы затрат, например часы или единицы.
- Рассчитайте ставку драйвера затрат, разделив общие накладные расходы в каждом пуле затрат на общие драйверы затрат.
- Разделите общие накладные расходы каждого пула затрат на общие драйверы затрат, чтобы получить ставку драйверов затрат.
- Умножьте ставку факторов затрат на количество факторов затрат.
В качестве примера расчета затрат по видам деятельности рассмотрим компанию ABC, у которой есть счет за электроэнергию в размере 50 000 долларов в год. Количество рабочих часов напрямую влияет на счет за электроэнергию. В течение года было отработано 2500 рабочих часов, что в данном примере является драйвером затрат. Расчет ставки драйвера затрат производится путем деления счета за электроэнергию в размере 50 000 долларов в год на 2,500 часов, в результате чего ставка драйвера затрат составляет 20 долларов. Для Продукта XYZ компания использует электроэнергию в течение 10 часов. Накладные расходы на продукт составляют 200 долларов США, или 20 долларов США, умноженные на 10.
Краткий обзор
Расчет затрат на основе видов деятельности приносит пользу процессу калькуляции затрат за счет увеличения количества пулов затрат, которые можно использовать для анализа накладных расходов, и за счет того, что косвенные затраты можно проследить до определенных видов деятельности.
Требования к калькуляции затрат по видам деятельности (ABC)
Система учета затрат ABC основана на действиях, которые представляют собой любые события, единицы работы или задачи с определенной целью, такие как настройка машин для производства, проектирование продуктов, распространение готовой продукции или эксплуатация машин. Действия потребляют накладные ресурсы и считаются объектами затрат.
В системе ABC деятельность также может рассматриваться как любая транзакция или событие, которые являются драйвером затрат. Драйвер затрат, также известный как драйвер активности, используется для обозначения базы распределения. Примеры драйверов затрат включают настройку оборудования, запросы на техническое обслуживание, потребляемую мощность, заказы на закупку, проверки качества или производственные заказы.
Существует две категории показателей активности: драйверы транзакций, которые включают подсчет того, сколько раз происходит действие, и драйверы продолжительности, которые измеряют, сколько времени требуется для выполнения действия.
В отличие от традиционных систем измерения затрат, которые зависят от подсчета объемов, таких как машинные часы и / или прямые трудовые часы для распределения косвенных или накладных расходов на продукты, система ABC классифицирует пять широких уровней деятельности, которые в определенной степени не связаны с тем, как выпускается много единиц. Эти уровни включают активность на уровне партии, деятельность на уровне единицы, деятельность на уровне клиента, деятельность на уровне организации и деятельность на уровне продукта.
Преимущества калькуляции затрат по видам деятельности (ABC)
Калькуляция на основе деятельности (ABC) улучшает процесс калькуляции по трем направлениям. Во-первых, он увеличивает количество пулов затрат, которые можно использовать для накопления накладных расходов. Вместо того, чтобы накапливать все затраты в одном пуле компании, он объединяет затраты по видам деятельности.
Во-вторых, он создает новые основы для присвоения накладных расходов элементам, так что затраты распределяются на основе действий, которые генерируют затраты, а не на показателях объема, таких как машинные часы или прямые затраты на рабочую силу.
Наконец, ABC изменяет характер некоторых косвенных затрат, делая затраты, ранее считавшиеся косвенными, например, амортизация, коммунальные услуги или заработная плата, привязанными к определенным видам деятельности. В качестве альтернативы ABC переносит накладные расходы с продукции большого объема на продукцию малого объема, повышая себестоимость единицы продукции небольшого объема.
В рамках традиционного учета затрат различают переменные и постоянные затраты. При этом предполагается, что переменные затраты зависят от объема производства (меняются пропорционально количеству произведенных единиц), а постоянные затраты остаются неизменными. На самом деле, динамика затрат часто является гораздо более сложной. Например, переменные затраты на единицу продукции нередко увеличиваются при более высоком уровне производства, когда возникает необходимость доплачивать сотрудникам за сверхурочную работу или обнаруживается нехватка каких- либо материалов. Постоянные затраты обычно являются постоянными только в отношении определенных диапазонов деятельности и нередко повышаются при использовании дополнительных производственных ресурсов для увеличения объема производства.
Переменные затраты на единицу продукции можно измерить, их сумма является маржинальными затратами на единицу продукта. Маржинальные затраты – это затраты, которые возникают при производстве одной дополнительной единицы продукта. Однако оценка постоянных производственных затрат, таких как арендная плата, плата за отопление, управление и т.д., всегда представляла определенную проблему. Производство одной дополнительной единицы продукта не приводит к увеличению постоянных затрат, но при этом без этих затрат производство не может осуществляться вообще. Если мы будем считать, что себестоимость производства единицы продукта включает только маржинальные затраты, это приведет к занижению себестоимости производства и повлечет определенные проблемы. Например, если цена реализации продукта формируется путем добавления наценки к его себестоимости, компания должна убедиться, что эта цена покрывает все производственные затраты, не только переменные. Кроме того, концентрация исключительно на маржинальных затратах может привести к тому, что будут упущены важные возможности экономии, которые могут быть обнаружены в результате более эффективного контроля над постоянными затратами.
Метод полного поглощения затрат
Традиционный подход к учету постоянных производственных накладных расходов основывается на допущении, что различные виды расходов можно объединить вместе и рассчитать единую ставку поглощения накладных расходов. Эта ставка, как правило, представляет собой величину накладных расходов на человеко-час или машино-час. Такой подход является чрезмерным упрощением реальной ситуации, но у него есть свои преимущества относительная быстрота и простота.
Пример 1
Бюджетный объем производства (единицы)
Переменные накладные расходы
В Таблице 1 приведены бюджетные маржинальные затраты на производство двух продуктов. Ставка оплаты прямого труда составляет $12 в час, а общие постоянные накладные расходы $224,000 за период. Базой поглощения постоянных накладных расходов являются прямые человеко-часы.
В соответствии с Таблицей 1, общий бюджетный объем рабочего времени должен составлять 112,000 человеко-часов. Этот показатель рассчитывается на базе бюджетного объема производства в размере 20,000 единиц продукта Обычный, для производства единицы которого требуется пять часов (т.е. всего 100,000 часов) и 2,000 единиц продукта Люкс, для производства единицы которого требуется шесть часов (т.е. всего 12,000 часов).
Таким образом, ставка поглощения постоянных накладных расходов составляет $224,000/112,000 = $2/человеко-час.
Расчет себестоимости двух продуктов можно продолжить, добавив постоянные накладные расходы, в результате мы получим полную производственную себестоимость продуктов, рассчитанную по методу полного поглощения затрат.
Бюджетный объем производства (единицы)
Переменные накладные расходы
Постоянные накладные расходы
Общая производственная себестоимость
В Таблицу 1 были добавлены постоянные накладные расходы, поглощаемые каждым из продуктов.
Обычный: (5 человеко-часов х ставку поглощения накладных расходов $2/ч) = $10
Люкс: (6 человеко-часов х ставку поглощения накладных расходов $2/ч) = $12
Мы рассчитали общую производственную себестоимость обоих продуктов по методу полного поглощения затрат. Если производство будет осуществляться в соответствии с бюджетом, то общие затраты составят (20,000 ед. x $85) + (2,000 ед. x $102) = $1,904,000.
Традиционный подход, в общих чертах обрисованный выше, является вполне удовлетворительным только в определенных условиях:
- Постоянные затраты относительно невелики по сравнению с затратами на материалы и оплату труда. Такая ситуация обычно наблюдается в производстве, где не используется сложное и дорогое оборудование.
- Большинство постоянных затрат начисляются за период времени.
- В ходе продолжительных производственных циклов производится стандартная продукция, обладающая минимальными индивидуальными характеристиками.
Однако современное производство в большинстве своем осуществляется на производственных предприятиях, оснащенных сложным, дорогим оборудованием, настолько автоматизированным, что некоторые компании вообще не ведут отдельный учет затрат на оплату прямого труда, так как его практически нет. Вместо этого трудозатраты рассматриваются как постоянные затраты и включаются в накладные расходы на управление предприятием, обслуживание оборудования и поддержку сложной информационно- технологической системы, осуществляющей координацию производства.
Кроме того, многие компании используют «индивидуализацию» продуктов для того, чтобы выделиться и обеспечить возможность получения более высокой маржи прибыли. Например, у компании Dell, производящей персональные компьютеры, есть сайт, который позволяет потребителям самим определять размер памяти, мощность, скорость процессора и т.д. для своего ПК. Эта информация затем направляется в автоматизированную производственную систему компании, которая собирает нужный компьютер более или менее автоматически.
Многие компании, вместо того чтобы предлагать клиентам возможность определять технические характеристики продукции, производят широкий ассортимент продуктов, предполагая, что каждый из них будет соответствовать требованиям определенного рыночного сегмента. В Примере 1 компания предлагает два продукта: Обычный и Люкс. Руководство компании знает, что спрос на продукт Люкс будет низким, но надеется, что высокая цена позволит получить достаточную прибыль даже при небольшом объеме продаж. При этом, однако, для производства продукта Люкс могут быть необходимы ресурсы, потребление которых не зависит от времени производства продукта.
Подобные изменения в производстве и маркетинге означают, что традиционный метод учета постоянных накладных расходов может быть непригоден для использования в современной бизнес-среде. Компании должны знать причины накладных расходов и понимать, что многие «постоянные затраты» могут быть совсем не постоянными. Необходим способ распределять затраты на продукты или услуги на основе ресурсов, которые они потребляют.
Учет затрат по видам деятельности
Нам нужно получить более точную оценку производственной себестоимости единицы продукции, и для этого мы должны выяснить, какие виды деятельности необходимы для производства каждого продукта, так как именно виды деятельности приводят к возникновению затрат. Это основа метода учета затрат по видам деятельности (АВС метода).
Традиционный подход, при использовании которого приходится делать допущение, что организация несет постоянные затраты просто с течением времени, и что их, соответственно, можно учитывать на базе человеко- часов (или машино-часов), затраченных на производство продукции, не удовлетворяет современным требованиям. Разнообразное и гибкое производство требует более точного подхода к учету затрат.
Расчет себестоимости по методу учета затрат по видам деятельности (АВС методу) изложен ниже.
- Разделите постоянные накладные расходы по видам деятельности (они называются пулами затрат).
- Определите, что вызывает изменение затрат в каждом пуле. В терминологии АВС эта причина называется "драйвером затрат", но, возможно, ее лучше было бы так и назвать ее – "причина затрат".
- Рассчитайте затраты на единицу драйвера затрат (затраты пула/общее количество драйвера затрат).
- Распределите затраты по продуктам в соответствии с количеством драйвера, которое необходимо для производства единицы продукта.
Продолжим работать с нашим примером, где общие постоянные накладные расходы составляют $224,000. В приведенной ниже таблице (Пример) 2 общие накладные расходы распределены по пулам затрат, а также указано количество драйверов затрат для каждого продукта.
Читайте также: