Пересчет отложенного налогового актива по ставке 20 как убрать 1с
Пересчет отложенных налоговых активов на новую ставку Налога на Прибыль
Подскажите, коллеги!. У меня на начало года есть сч.09 (Отложенный налоговый актив), который, соот-но, рассчитан из ставки НнП 24%. В соответствии с ПБУ №18, его необходимо перечситать на новую ставку (20%) и разницу отнести "на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытого убытка)". Это что на сч.84? Приям так, в середине года? Подскажите, кто столкнулся с этим?
да, на счет 84
нет, не в середине года. последней проводкой 31 декабря 2008 г в 00 часов, чтобы на 01.01.09 по сч.09 были новые данные
Подскажите, как поступить,если 31 декабря этого не сделано, и данные в БУ можно менять только текущим месяцем-апрелем?
Точно. И у меня на конец года пересчет не показан. Хорошо, сделаю я это 01/01/09, но тогда куда разницу?
Точно. И у меня на конец года пересчет не показан. Хорошо, сделаю я это 01/01/09, но тогда куда разницу?
Проводку эту надо сдделать все таки 31.12.2008 г, но уже после проводки реформации баланса, чтобы не искажать данных за 2008 г.!
Если Вы сделаете ее 01.01.209 г., то 1С ( если Вы работаете в ней) просто некорректно сформирует баланс за I квартал!
Вы делаете всего одну проводку на разницу, возникшую в рез-те пересчета
Дт 08 Кт 09 на разницу!
Корректируете счет 84 01.01.09, в пояснительной записке даете пояснение о событиях после отчетной даты.
Вот еще что нашла.
06.02.2009 По мнению Минфина России, в годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года (т.е. по ставке 24 %), а в пояснительной записке к отчетности нужно отразить информацию об изменении ставки налога на прибыль с 01.01.2009 и оценке влияния этого на показатели отчетности-2008 (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год, приведенные в письме Минфина России от 29.01.2009 № 07-02-18/1, далее - Рекомендации).
Свою позицию в части пересчета ОНА и ОНО Минфин России обосновал следующим образом. ОНА и ОНО рассчитываются с учетом ставки налога на прибыль организаций, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату (п. 14, п. 15 ПБУ 18/02). Исходя из этого, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года.
Вместе с тем, в случае изменения ставок налога на прибыль информация о таком изменении и оценке влияния этого на показатели бухгалтерской отчетности организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (с учетом ее существенности).
В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина ОНА и ОНО подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, то есть, на 1 января 2009 года (п. 14, п. 15 ПБУ 18/02).
В программных продуктах "1С" рекомендованный Минфином России порядок реализован следующим образом. При установке в программе новой ставки налога на прибыль с 01.01.2009 пересчет ОНА и ОНО производится при реформации баланса, и результаты такого пересчета формально записываются с датой 31.12.2008. При этом, однако, такой порядок пересчета не влияет на формирование бухгалтерской отчетности за 2008 год и его результаты учитываются как входящее сальдо в бухгалтерской отчетности за 2009 год.
На начало 2020г в базе было сальдо по 09 сч. Отложенные налоговые активы. При закрытии месяца в январе 2020 регламентной операцией произошло списание с 09 счета. Документ Перерасчет ОНА по ставке 20%. Почему так произошло?
Приложите, пожалуйста, скрин из Учетной политики 1С, где видно, какой вариант ПБУ 18/02.
С 2020 должно быть — балансовым методом.
Дополнительно приложите ОСВ по счету 97 с максимальной расшифровкой и суммами БУ и НУ за 2020.
Отправляю оборотку по 97 сч.
Спасибо за уточнение.
Сделайте еще такую же ОСВ по 97 счету, пожалуйста, но уберите флаг Подразделения.
По поводу ошибок.
Прокомментируем, как перейти на балансовый без ПР и ВР — это очень облегчит вашу работу с ПБУ 18/02.
Второй момент — откуда на 09 РБП на 11 млн. (а это 20% от базы), если на счет 97 нет базы под эту сумму.
Найдите, пожалуйста, в 1С и пришлите скрин, когда образовалась сумма 11 млн. на счете 09 и что это за РБП.
Программа как раз убрала вам лишнее. Может это и верно. Надо разобраться.
Еще сделайте, пожалуйста, общую ОСВ за 2019 и в настройках оставьте только ВР.
Добрый день, Татьяна!
Судя по вашему счету 97, временные разницы на начало года по нему составляли — 19 438,41, что соответствует размеру ОНА в сумме 3 887,68 (19 438,41*20%). При переходе на балансовый метод программа как раз и привела в соответствие размер ОНА к разнице по активу Расходы будущих периодов (сч. 97). А так как не известно, к какому объекту относится излишне начисленная сумма (11 497 581,91 руб.), произошел пересчет ОНА с отнесением излишка на счет 99.02.4 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств».
Это убытки в первый год работы предприятия. Списали при вводе в эксплуатацию отеля затраты: все оборотные активы (мебель, текстиль, посуда и т.д.).
У вас этот убыток в 2014 должен быть на 97 счете в НУ.
А дальше по годам с 2014 по текущий момент, что в НУ — прибыль или убыток по году уточните, пожалуйста.
Можно даже так расписать по годам: 2015 — убыток, 2016 — прибыль и т.д.
Мария, припоминаю, программа при закрытии января 2015 просила перенести убыток на 09 счете на расходы будущих периодов, но по-моему в рамках 09 счета или я просто неправильно поняла… а как быть сейчас?
Да, оно самое и есть. Вы перенесли только 09, а надо было еще 97 в НУ отразить.
Это все влияет в т.ч. на авто заполнение декларации по налогу на прибыль.
Сейчас, чтобы понять, что делать, нужна информация по годам про убыток или прибыль в НУ. Т.е. нам надо понять, что осталось от этой суммы 11 млн. Плюс у нас еще и все последующие убытки должны быть отдельно по годам, если был убыток.
И правило такое, под каждую запись на 09 и 77 должна быть «база» т.е. сумма на балансовом счете, от которой считается разница 20% для 09 и 77.
Да, одновременно с признанием ОНА по активу Расходы будущих периодов вам нужно было создать субконто Расходы будущих периодов на счете 97.21 только в НУ, для того, чтобы уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет в те налоговые периоды, в которых прибыль появится. Это право дает ст. 283 НК РФ.
Как переносить убытки правильно и признавать их в дальнейшем, описано в статье Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет
Так вы должны были поступить в 2014, 2015 годах. После 2015 года убытки были? Пришлите суммы финансовых результатов в НУ по годам, начиная с 2014 года, чтобы понимать, как действовать сейчас.
Добрый день! Это фин. результаты с 2014 по 2020гг.
Спасибо за предоставленные данные. Сразу вопрос: с 2017 по 2019 год в декларации по налогу на прибыль уменьшали налогооблагаемую базу на сумму полученных убытков 2014 года?
Мы работаем по договору доверительного управления. Мы, управляющие, передаем затраты и доходы Учредителю управления. Учредитель управления сдает декларацию. Насколько знаю, у них убытки по прибыли.
Т.е. если у нас даже прибыль, то в общих доходах, расходах у нашего Учредителя управления убыток по всем годам.
Правильно ли я понимаю, что мы сейчас говорим об отдельном балансе, на котором не ведется учет налога на прибыль, и он не уплачивается в бюджет?
Если вы не начисляете налог на прибыль, то и ПБУ 18/02 вы не применяете. Ведь это ПБУ для учета расчетов по налогу на прибыль. Его применяют только плательщики этого налога. Вы как управляющие — не плательщики, значит, и ПБУ 18/02 не применяете.
В настройках учетной политики вам следует выбрать — Не ведется.
Учет у управляющей компании по договору Д.У. вы знаете лучше нас, поэтому по применению ПБУ 18/02 не спорю. Однако, поясните, пожалуйста, как согласован у вас с Учредителем учет убытков прошлых лет.
Дело в том, что на убытки прошлых лет мы имеем право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании ст. 283 НК РФ. В бухгалтерском учете этого нет, поэтому формируется разница, когда на сч. 97.21 по активу Расходы будущих периодов есть сумма в НУ, а БУ нет. Как следствие, признаем ОНА на сч. 09.
В дальнейшем, если в текущем периоде появляется прибыль (налогооблагаемая база), и мы уменьшаем ее на убытки прошлых лет, то РБП уменьшается на счете 97.21, соответственно, ОНА погашается.
Если сейчас мы сформируем РБП на счете 97 и ОНА, то при получении прибыли вы не можете уменьшать налогооблагаемую базу, так как это не ваша база, а Учредителя, а у него даже с вашей прибылью — убытки. Следовательно, вы сами уменьшать Сальдо на сч. 97 и погашать ОНА на сч. 09 не сможете. В этом случае, как вам нужно действовать? Когда ОНА будет погашен по этому активу?
Без понимания вашего взаимодействия с Учредителем в этом вопросе, нам трудно рекомендовать что-то.
Лариса, я уточнила у Учредителя управления — он в годы 2017-2019 — когда у нас была прибыль, он на сумму прибыли уменьшал свои убытки.
Тогда вам необходимо сначала на копии базы проверить, а потом в рабочей базе повторить:
1. Начиная с 2014 года создать проводку по счетам НУ Дт 97.21 по субконто Расходы будущих периодов Убыток 2014 Кт 99.01.1 как в статье
Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет
Эта статья написана без применения ПБУ 18/02, поэтому вам на ресурс ВР нужно добавить ту же сумму убытка, только с минусом. Сумму ВР, как и НУ, можно поставить только по счету 97.21, по счету 99.01.1 нет необходимости.
Проводку можно добавить в ту же Операцию, где вы переносили сумму ОНА текущий налог на прибыль на Расходы будущих периодов.
2. Субконто (Убыток 2014) сч. 97.21 настройте также, как в статье, ссылку на которую дала выше.
3. Точно также последовательно завести РБП по другим убыточным годам. Все вместе одним годом завести не получится. Убытки должны списываться в порядке образования.
4. Сверьте с Учредителем суммы списанных убытков в прибыльные годы. Программа списание проводит автоматически, если все правильно проделать, в сооветствии с рекомендациями в статье.
5. За 2020 год также перенесите убыток, как за предыдущие годы.
Добрый день, Мария! А можно его переадресовать Вам или Ларисе?
Мы на вопросы, если это требуется, отвечаем коллегиально. Т.е. мы обсуждаем «за кадром» и ответ дает ответственный куратор с учетом этого обсуждения там, где вопрос задан.
Да, Мария, я так и предполагала, просто как-то затянулось с ответом, а предшествующий ответ был дан, по всей видимости, без опыта практического применения. Может, у вас кто-то сталкивался с вопросом учета таких лицензий, поэтому и спросила.
Отдельное БОЛЬШОЕ СПАСИБО Ларисе и Вам, Мария, за ответ по текущему вопросу расчет ОНА, вы мне очень помогли!
Спасибо за обратную связь! По лицензии прокомментируем обязательно.
Хотела только уточнить еще по вашему вопросу: «Вы пишите, что в копии в учетной политике лучше установить балансовый метод, а в реальной базе у меня стоит балансовый метод с отражением временных и постоянных разниц. Имеет ли смысл что-то поменять с 2021г?»
Да, смысл есть поменять с 2021. Только проследите, чтобы в учетной политике организации у вас было записано, что вы выбираете в соответствии с ПБУ 18/02 (п.22) определение налога на прибыль по данным налоговой декларации. Это и есть балансовый метод без ПР и ВР в программе.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Добрый день.
Программе 1С8 Бухгалтерия Корп, организация на ОСН.
Регламентной операцией от 31.01.2020 программе выполнила Пересчет отложенного налогового актива проводкой Дт 99.02.4 Кт 09.
В организации применяется ПБУ 18, начисляется резерв по отпускам исходя из среднего дневного заработка каждого конкретного работника.
Теперь после этой проводки не верные показатели на счете 09 и 77.
Почему эта операция провелась в программе?
Добрый день, Наталия!
Субсчет 99.02.4 применяется при пересчете стоимости отложенных налоговых активов и обязательств по причине изменения ставки налога на прибыль в течение года. Если у Вас ничего подобного не происходило, то проводок по данному субсчету быть не должно.
Если изменения ставки налога не было, а пересчет есть, проверьте ОНА и ОНО на 01.01.2020, нет ли искажений в равенстве ВВР (НВР)* ставку налога = ОНА (ОНО) по справке Отложенный налог на прибыль (Отчеты — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18)
У вас какой вариант балансового метода выбран с 01.01.2020?
С 01.01.2020 ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Ставка налога не менялась.
Проверю Расчет отложенного налога.
Спасибо Лариса.
Во вложении ОСВ из программы и Расчет отложенного налога.
Наталия, программа устранила автоматически расхождение ОНА с расчетной величиной (ВВР*20%), в результате перехода с затратного метода на балансовый.
Конечно, подобные расхождения корректнее устранять в корреспонденции со счетом 84. Но это нужно делать, если расхождение существенно и требуется ретроспективно в бухгалтерской отчетности показать ОНА на 31.12.2019. Подробнеее про устранение расхождений в ОНА и ОНО здесь:
ПБУ 18/02. Переход на балансовый метод
Если для вас эта сумма несущественна, можно оставить данную проводку и списание лишнего ОНА будет за счет финансового результата текущего года.
Дополнительно по теме. Вариант балансовый с ПР и ВР потребует постоянного контроля за результатом отражения данных и разработки своей собственной методики ведения ПБУ 18/02 в соответствии с текущей редакцией. И как результат ручной правки данных.
Настоятельно рекомендуем работать на балансовом без ПР и ВР т.к. именно этот вариант полностью соответствует стандарту, требованиям Минфина и БМЦ. А также автоматизирован в 1С.
Если причина, по которой выбрали ПР и ВР, потому что привычнее и чтобы проверь налоговый учет по разницам, то точно надо отказаться от этого. ПР почти не остается по новой квалификации разниц. И сам стандарт ПБУ 18/02 бухгалтерский, он не для проверки налога на прибыль и налогового учета.
Пока не закрыт 1 квартал еще можно все спокойно поменять. Когда имеет смысл оставить вариант с ПР и ВР — например, если база очень сильно доработана в части ПБУ 18/02 в связи со спецификой компании. И переход на балансовый метод без ПР и ВР потребует серьезных затрат на новую доработку — по времени, по финансам, по ресурсам программистов и методологов по учету. В других случаях только балансовый.
Автор: Фроленкова Альфия – эксперт по регламентированному учету в 1С: ERP . Занимается автоматизацией на базе программ 1С более 15 лет. Имеет 5 сертификатов по 1С: ERP .
С 2020 года вступает в силу новая редакция ПБУ 18/02, обязательная к применению. Изменения в стандарте коснулись в основном пункта 8. Основополагающим моментом является более точный порядок определения временных разниц: временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
О самих особенностях изменения стандарта было много проведено семинаров, лекций, а вот информации о том, что делать в информационных системах (в частности в 1С:ERP), крайне мало. Об этом я и хочу рассказать: что надо сделать в программе при переходе на балансовый метод и как проверить свои действия.
Итак, о чем мы поговорим:
- как в 1С: ERP завести новую учетную политику;
- что должно произойти после установки новой учетной политики и в какой момент;
- как проверить правильность работы 1С;
- что изменится в отчетности;
- сможем ли мы сформировать отчетность по налогу на прибыль, если не перейдем на новый метод учета разниц.
Итак, в конфигурации в определении параметров учетной политики мы можем выбрать следующие методы учета отложенных налогов по ПБУ 18:
- Не ведется. Расчет отложенных налогов не ведется, расчет налога на прибыль осуществляется с помощью корреспонденции Дт 99.01.1 Кт 68.04.1.
- Ведется балансовым методом. Это как раз тот новый метод расчета разниц, про который мы говорим. Его основные характеристики:
- вы не увидите больше в проводках документов учета ПР и ВР — там будут только по БУ и НУ. То есть теперь не надо озадачиваться над вопросом «Какая разница формируется — временная или постоянная?». Если между стоимостями активов в БУ и НУ есть разница, то это — временная разница (по новому уточнению определения разниц). Учета ПР и ВР нет, соответственно, не нужно проверять правило БУ= НУ+ПР+ВР.
- На конец месяца формируется ОНА или ОНО по каждому активу (обязательству), где на соответствующих балансовых счетах имеются разницы между стоимостью БУ и НУ, проводки формируются в корреспонденции со счетом 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» по счетам 09 и 77.
- Так как из нового стандарта ПБУ 18 устранены требования отражения в отчетности и отражения на отдельных счетах сумм постоянного налогового актива, постоянного налогового обязательства, то постоянный налоговый расход (ПНР) или постоянный налоговый доход (ПНД) теперь считаться программой не будет. При желании его можно определить расчетным путем (вычислить математически) без формирования проводок.
То есть ПНР, к примеру = это Расход по налогу (текущий налог на прибыль + отложенный налог) – условный расход по налогу (прибыль до налогообложения * 20 процентов).
Появилось требование раскрывать показатели в пояснении к отчету о финансовых результатах, для чего в конфигурации можно сформировать специализированный справку-расчет «Расход по налогу на прибыль».
- Текущий налог на прибыль определяется по данным налогового учета и формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль по счету 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 99.02.Т «Текущий налог на прибыль».
- Также в разделе «Регламентированный учет» добавились новые справки-расчеты:
- Расчет отложенного налога по ПБУ 18.
- Расчет расхода по налогу на прибыль.
- Расчет эффекта изменения ставок налога на прибыль.
- Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Этот метод предоставляет возможность произвольной квалификации разниц в соответствии с той трактовкой ПБУ 18, которой придерживается организация.
Если бухгалтер считает нужным с начала применения новой редакции ПБУ 18 переквалифицировать часть постоянных разниц во временные, то это можно сделать вручную документом «Операция (регл.учет)».
Если бухгалтер придерживается позиции, сформулированной БМЦ, и считает временными все разницы в стоимости активов и обязательств, то следует применять балансовый метод без отражения постоянных и временных разниц.
- Постоянные и временные разницы учитываются привычным способом в каждом документе с отражением ПР и ВР.
- Все корреспонденции счетов, отражаемых регламентными операциями, такие же, как и в затратном методе, то есть формируются условный расход (доход) в корреспонденции со счетом 68.04.2 по счетам 99.02.1 (99.02.2), производится отражение отложенных налогов и постоянного налогового расхода (дохода).
4. Ведется затратным методом. Старый способ расчета разниц, который действовал до изменений в ПБУ.
Независимо от выбранного метода учета разниц, теперь в новой форме «Отчета о финансовых результатах» строка 2410 детализируется на строки:
- 2411 – текущий налог на прибыль
- 2412 – отложенный налог на прибыль
Теперь рассмотрим пример в базе 1С: ERP , где заведены 5 организаций с различными методами применения ПБУ 18 различными вариантами перехода на новые правила расчета
- Организация, применяющая традиционный затратный метод.
- Организация, применяющая балансовый метод с самого начала ведения учета в информационной базе.
- Организация, перешедшая с затратного метода на балансовый с декабря 2019 года.
- Организация, перешедшая с затратного метода на балансовый с января 2020 года.
- Организация, перешедшая с затратного метода на балансовый с января 2020 года, выполнившая ретроспективный пересчет и корректировку данных в базе.
В каждой из организаций был введен один и тот же набор документов. Разница в учете будет рассматриваться на примере:
- Приобретение ОС с разницами в активе в бухгалтерском и налоговом учете. Разница в стоимости актива будет комплексной: и постоянной, и временной. На этом примере мы рассмотрим сложности при переквалификации разниц.
- Резервы по отпускам. С «простыми» однозначными отражениями разниц (это уже определенные как временные разницы с применением амортизационной премии, резервы по сомнительным долгам, убытки прошлых лет, косвенные расходы в НЗП) проблем при переходе не должно возникнуть.
Итак, сначала рассмотрим операции на примере организации, которая применяет затратный метод по ПБУ 18.
Отражаем резерв по предстоящим отпускам по кредиту 96 счета 100 000 рублей.
В этом случае должно быть признание отложенного налогового актива: 100 000 * 20% = 20 000
Второй пример с разницами возьмем посложнее: разница в стоимости активов основных средств. Покупаем оборудование, стоимость которого состоит из:
- 500 000 – стоимость самого оборудования, одинакового по бухгалтерскому и налоговому учету;
- 100 000 – стоимость консультационно-информационных услуг, которых мы не можем принять в расходы по налогу на прибыль.
Принимаем к учету ОС в ноябре 2019 года, в декабре начисляем амортизацию, для простоты вычислений срок полезного использования составляет 10 месяцев. Программа ожидаемо отражает нам постоянную разницу. И также признает постоянное налоговое обязательство по косвенным производственным расходам в декабре.
Постоянная разница с амортизации 10 000 * 20% = 2 000, где 10 000 = 60 000 амортизация по БУ – 50 000 амортизация по НУ.
Дт 99.02.3 Кт 68.04
Но разница в стоимости актива должна быть и постоянной, и временной, так называемой комплексной разницей. Если с определением постоянной разницы мы разобрались, то временную разницу программа при затратном методе не определяет.
Теперь давайте посмотрим, как указанные выше операции будут отражены в балансовом методе. Напомню, что по п. 8 нового стандарта ПБУ разница между балансовой и налоговой стоимостью актива – это временная разница.
Допустим, что мы применяли балансовый метод с самого начала учета ведения учета в информационной базе.
Обратите внимание, на конец года у нас сформировалось отложенного налоговое обязательство по кредиту 77 счета.
Посчитаем налогооблагаемую вычитываемую разницу: (600 000 – 500 000) – (60 000 – 50 000) = 90 000.
ОНО = 90 000 * 20% = 18 000
В данном примере мы видим, что на начало 2020 года мы должны увидеть корректно посчитанные отложенные налоги, согласно уточненным требованиям стандарта ПБУ 18.
На приведенном примере хорошо видно разницу между старым и новым методами расчета разниц.
Теперь давайте поговорим о том, что необходимо сделать в 1С:ERP в том случае, если вы решили перейти на балансовый метод ПБУ-18.
- Обязательно создать копию информационной базы. Сначала все манипуляции проделать на копии, когда все получится, можно повторить действия в рабочей базе, опять же сделав предварительно копию.
- Создать новую учетную политику. Раздел «НСИ и администрирование» - «Организации». Выбираем нашу организацию и заходим на закладку «Учетная политика и налоги». Создаем новую учетную политику по соответствующей гиперссылке, вводим название, параметры проставляем прежние, переключатель «Учет отложенных налоговых активов и обязательств по ПБУ 18» ставим в положение «Ведется балансовым методом». Нажимаем на кнопку «Записать и закрыть».
- Второй очень важный момент – с какого месяца переходить. У нас с вами два варианта – перейти с декабря 2019 года или с января 2020. Если вы уже сдали отчетность за 1 квартал 2020 года, то схема формирования проводок такая, что нужно переходить все равно с начала года. Переходить с января или с декабря – разницу я вам объясню позже. Поставим применение с января 2020, нажмем на кнопку «Записать и закрыть».
- Что у нас изменится в программе? Если мы сформируем оборотно-сальдовую ведомость за 2020 год – ничего не изменится. Если мы сформируем регламентированную отчетность за 1 квартал 2020 года, мы тоже изменений не увидим. Необходимо перепровести регламентные операции по закрытию финансового результата уже закрытых месяцев за 2020 год. Заходим в раздел «Финансовый результат и контроллинг» - «Закрытие месяца». Выбираем нашу организацию, месяц – январь 2020, заходим по гиперссылке «Определение финансового результата». Выделяем все документы, в правом верхнем углу нажимаем на кнопку «Еще» - «Провести». Данное действие не повлияет на взаиморасчеты, НДС, затраты и себестоимость продукции. Оно коснется счетов налогового учета: 99, 77, 09.
- Как себя проверить? Заходим в раздел «Регламентированный учет» - «Справки-расчеты» - «Расчет отложенного налога по ПБУ 18». Период отчета – январь 2020 года, выбираем нашу организацию. Что я вижу:
Необходимо умножить на ставку налога на прибыль данные 2 и 3 граф и соответственно получить корректное значение 4 или 5 граф. В нашем примере:
Вид обязательства «Оценочные обязательства и резервы» = 100 000 * 20% = 20 000
20 000 видим в графе 4 как отложенный налоговый актив. Здесь вопросов нет, программа отработала правильно.
Рассмотрим основные средства. Здесь мы видим налогооблагаемую разницу на начало периода 90 000, но в графе 5 «Отложенные налоговые активы» мы не видим 18 000, как можно было бы ожидать : 90 000*20%. Да и предыдущий пример «Балансовый метод с самого начала» дает именно 18 тыс. рублей.
Также мы не видим данных на начало года по отложенному налоговому обязательству в справке-расчет «Расчет расхода по налогу на прибыль».
Соответственно, показатели чистой прибыли у нас иные, как если бы мы применяли балансовый метод с самого начала.
Нужно принять решение о необходимости ретроспективного пересчета данных. Критерий существенности определяет организация сама. Если «перекос» в расчете не существенный, то мы продолжаем вести учет дальше. Если существенный, то можно:
Перейти с декабря 2019 года. То есть задать новую учетную политику с декабря 2019 года, после чего надо будет пересчитать регламентные операции по определению финансового результата, начиная с декабря 2019 года. После этого в справке-расчете «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» мы увидим:
То есть на начало года у нас верно заполнились данные по отложенным налоговым активам. В оборотно-сальдовой ведомости на начало года мы тоже видим корректные остатки по 77 счету:
При этом в отчетности за 2019 г мы уже сдали другие цифры, рассчитанные старым методом, а сейчас подтверждение того расчета останется только в копии информационной базы.
Если это не приемлемо, тогда можно пойти другим путем:
Делаем корректировку 77 счета: раздел «Регламентированный учет» - «Операции (регл. учет)». Вводим ручную операцию на начало года по нашей организации Кт 77 счета 18 000 в корреспонденции либо 84 счета (нераспределенная прибыль), либо 83 счета (если речь идет, к примеру, о переоценке ОС как операции, затрагивающей капитал, то и возникновение отложенного налогового обязательства также следует отражать не в составе прибыли, а как операцию с капиталом), либо вы сделаете несколько строк с техническим счетом 000, а затем этот счет закроете на 83 или 84 счет.
Тут возникает вопрос – как ввести данные правильно, потому что регистр непростой для ручного заполнения. Здесь могу посоветовать следующее: в копии базы перейти на балансовый метод с декабря. Открыть в этой копии данные регистра на начало периода и аккуратно перенести показатели в вашу рабочую базу. Открыть после этого справку-расчет «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» за январь 2020 года и убедиться, что у нас заполняется все верно (сверить данные с копией, где состоялся переход в декабре 2109 г):
- Данные на начало года по 77 счету сформированы верно.
- В справках-расчетах «Расчет отложенного налога по ПБУ 18», а также «Расход по налогу на прибыль» на начало периода мы видим 18 000 рублей, сумму ОНО.
- Данные за 2019 год не поменялись.
Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?
ПБУ 18/02 в редакции Приказа N 236н не запрещает вести учет расчетов по налогу на прибыль затратным методом при условии, что все новые требования стандарта учтены.
Вопрос в том, сформируем ли мы корректно отложенные налоги и отчетность при применении затратного метода. При простых, стандартных разницах показатели отчетности различаться не будут, но при сложных (в частности, при отражении разницы в стоимости активов (обязательств)) программа будет трактовать их как постоянную разницу.
Если мы принимаем решение применять и дальше затратный метод, мы должны понимать, что при отражении сложных операций нам нужно внимательно следить за видами разниц и при необходимости вносить ручные корректировки квалификации разниц. Например, в случае с различной стоимостью актива в БУ и НУ нам нужно переопределить разницу с постоянной на временную, а также дополнительно отразить ПР, которая приведет к формированию прибыли (убытка) в будущих периодах и никогда не будет учтена для целей налогообложения прибыли. В обратном случае данные показателей отчетности будут искажены и не будут соблюдаться правила стандарта ПБУ 18.
И еще скажу про одно ограничение, с которым я столкнулась на проекте. 14 счет – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» при вводе остатков и после расчета регламентных операций стал формировать ОНА только в случае ведения ПБУ балансовым методом. Если применять метод затратный, в самом счете нет признака налогового учета, и программа не дает нам отнести разницу в ВР. Соответственно, программа не рассчитывает автоматически отложенный налоговый актив. Придется делать доработку в программе, если мы хотим корректно рассчитывать показатели, используя затратный метод.
Существенный момент: если ставки налога в течение отчётного периода многократно меняются, то использование затратного метода в системе проблематично. Так как налоговая база определяется в целом по организации, то для целей ПБУ 18 мы должны оценить стоимость отложенных налоговых активов и обязательств на отчетную дату по единой (средней) ставке налога. Для затратного метода эта же ставка используется и для оценки показателей, рассчитываемых за период, причем этот период - месяц. Проблема в том, что формулы расчета таких показателей предполагают расчет нарастающим итогом за отчётный период, как реализовано в балансовом методе, а не за месяц.
Использован релиз 3.0.75
С 2020 года применяется новая редакция ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н). Организация вправе применять новую редакцию ПБУ 18/02 с 2019 года, утвердив свое решение в учетной политике.
Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений "Учетная политика".
- Раздел: Главное – Учетная политика.
- Выберите организацию, если учет в программе ведется по нескольким организациям.
- Переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций") позволяет выбрать следующие варианты учета (рис. 1):
- Не ведется.
- Ведется балансовым методом.
- Ведется балансовым методом c отражением постоянных и временных разниц.
- Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Основные особенности вариантов:
1. Не ведется.
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ч. 1 ПБУ 18/02).
2. Ведется балансовым методом.
Рекомендуемый вариант (построен на основе Рекомендации № Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль" Фонда НРБУ БМЦ).
- Постоянные и временные разницы в специальных ресурсах "СуммаПР" и "СуммаВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) не отражаются.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. Временные разницы определяются по каждому виду активов и обязательств как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.
- Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) отдельными проводками не отражаются, а определяются расчетным путем как разница между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль (суммы ПНР и ПНД уже учтены при расчете текущего налога). Сумма условного расхода (дохода) отдельной проводкой также не отражается.
- В план счетов добавлены субсчета третьего порядка к счету 99.02 "Налог на прибыль":
- 99.02.Т "Текущий налог на прибыль" (соответствует строке 2411 отчета о финансовых результатах и налогу по декларации, корреспондирует со счетом 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль");
- 99.02.О "Отложенный налог на прибыль" (соответствует строке 2412 отчета о финансовых результатах, корреспондирует со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" (ОНА) и 77 "Отложенные налоговые обязательства" (ОНО) при выполнении регламентной операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18").
3. Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.
- По каждой операции формируются постоянные и временные разницы с отражением в специальных ресурсах "Сумма ПР" и "Сумма ВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) так же, как и при затратном методе.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц (по показателю "ВР" регистра бухгалтерии (проводки)) по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога.
- Суммы постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода рассчитываются как произведение оборота постоянных разниц (по показателю "ПР" регистра бухгалтерии (проводки)) по счету налогооблагаемой прибыли (убытка) (99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения") и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.
- В отличие от варианта 2 "Балансовый метод" в этом варианте (так же, как в затратном методе) формируются проводки по условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, постоянному налоговому расходу (ПНР) и постоянному налоговому доходу (ПНД), признанию и погашению отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет по налогу на прибыль".
4. Ведется затратным методом (методом отсрочки).
Метод основан на сравнении доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Применялся до введения в действие новой редакции ПБУ 18/02. Метод можно применять и дальше, если результаты расчетов по нему будут совпадать с результатами, полученными при применении балансового метода.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль – финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку (т.е. условная величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (со знаком "плюс" – расход, со знаком "минус" – доход)).
Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Отложенный налог на прибыль – суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период.
Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
Смотрите также
Читайте также: