Какие бухгалтерские регистры нужно распечатывать из 1с
Когда на предприятии проходит налоговая проверка, перед бухгалтерией зачастую возникает вопрос о том, какие документы вправе истребовать инспекторы. Минфин напомнил, что контролеров интересуют данные не только налогового, но и бухгалтерского учета.
Данные учета — налоговикам Бухучет призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Это необходимо для контроля за целесообразностью осуществляемых фирмой хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, а также для использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов бизнеса (п. 3 ст. 1 закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
В письме Минфина от 4 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-468 чиновники уточнили, что организации исчисляют базу по налогу на прибыль по итогам отчетного периода, основываясь на данных налогового учета (ст. 313 НК). Они представляют собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет основывается на данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. И если в регистрах бухучета недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (гл. 25 НК).
В свою очередь, регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности (п. 1 ст. 10 закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Учитывая, что регистры налогового учета формируются на основании первичных учетных документов и данных, отраженных в регистрах бухучета, налоговые органы в целях осуществления контроля за уплатой налогов вправе истребовать у организации данные налогового и бухгалтерского учета, а также отчетности (письмо Минфина от 4 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-468).
Сведения под защитой В регистрах бухгалтерского учета содержится масса информации о хозяйственной деятельности предприятия. Эти сведения предназначены для систематизации и накопления данных, которые содержатся в первичных документах.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, и других видах носителей информации. Однако широко применяются только два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В первых отражается движение денежных средств на расчетном счете и кассовые операции. Вторые способствуют улучшению и упрощению учета, а также сокращают количество учетных записей. Вспомогательные ведомости также называют накопительными. Наиболее широко вспомогательные ведомости применяются при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, являясь одновременно и регистрами аналитического учета.
Независимо от применяемой системы налогообложения регистры бухгалтерского учета должны вестись в каждой фирме. Например, именно на основе регистра составляются книги доходов и расходов. Их потребуют предоставить контролеры в случае налоговой проверки, утверждает главный бухгалтер одной из столичных строительных фирм Наталья Сергеева:
— Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана предоставить Книгу доходов и расходов, ведение которой весьма затруднительно при отсутствии бухгалтерских регистров. Об этом говорится в пункте 5 статьи 23 Налогового кодекса.
Организация обязана обеспечить должный режим хранения бухгалтерских регистров. Согласно закону от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, это необходимо, чтобы обезопасить регистры от несанкционированных исправлений.
— К документам, охраняемым режимом коммерческой тайны, могут быть отнесены любые документы, которые включены организацией в перечень сведений, составляющих такую тайну. Исключение составляют данные, которые содержатся в учредительных документах организации, а также документах, подтверждающих факт внесения записей о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствующие государственные реестры. Также под действие Закона «О коммерческой тайне» не подпадают сведения, которые содержатся в документах, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности.
Исправление ошибок в реестре До проставления итогов исправление обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета ошибок происходит в определенном порядке. Ошибочную запись необходимо зачеркнуть красными чернилами, а правильную сумму привести над зачеркнутой черными.Если ошибка обнаружена в Журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах. После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой. Данные справки заносятся в Главную книгу обособленно.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов необходимо отметить красными чернилами).
Особенности доступа В любой организации к бухгалтерским регистрам имеет доступ ограниченный круг лиц. Прежде всего это бухгалтерия, поясняет главный бухгалтер Наталья Сергеева:
— Конечно, право доступа есть и у руководителя организации, который может потребовать любые документы. Также работать с регистрами могут и те, кто занимается планированием деятельности предприятия.
Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту регистрации. Исключение составляют случаи, когда компании в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухучет или освобождены от его ведения (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК). Таким образом, пользователями данных бухучета, помимо самой организации, являются налоговики.
В процессе контрольных мероприятий к бухгалтерским регистрам могут быть допущены только сотрудники ФНС, требующие сведения на законном основании. Они вправе проверять данные учета и отчетности, а также осматривать помещения и территории, используемые для извлечения прибыли (п. 1 ст. 82 НК).
В отношении предоставления информации государственным органам в статье 6 Закона «О коммерческой тайне» предусматриваются определенные требования к оформлению запросов, говорит Олег Емельянов:
— Прежде всего запрос должен быть подписан уполномоченным должностным лицом, а также указывать на цели и правовое основание затребования информации, которая составляет коммерческую тайну. Кроме того, в документе должны содержаться и сроки предоставления необходимой информации.
По словам Олега Емельянова, инспекторы вправе истребовать у фирмы документы в целях осуществления налоговой проверки на основании статьи 93 Налогового кодекса. В случае налоговой проверки на предприятии журналы-ордера должны быть представлены контролерам на бумажном носителе, заверенном подписью главного бухгалтера. В самой фирме регистры бухучета должны храниться на электронных носителях.
Если в ходе контрольного мероприятия будут выявлены грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то предприятие должно будет выплатить штраф в размере 5 тысяч рублей (ст. 120 НК). Под грубыми нарушениями понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. И если бухгалтерский регистр ведется неправильно (например, будет неправильно оформлен), то такое нарушение приравняют к его отсутствию.
Необходимо распечатывать все те регистры, их которых можно получить все необходимые данные для работы и проверки.
ОСВ - обязательно. Главную книгу - обязательно. Журналы ордера - обязательно.
Расчет себестоимости - такой отчет не помню, но вы сами определяйте - нужно или нет.
А еще можете воспользоваться поиском по форуму, тема обсуждалась очень много раз.
Необходимо распечатывать все те регистры, их которых можно получить все необходимые данные для работы и проверки.
ОСВ - обязательно. Главную книгу - обязательно. Журналы ордера - обязательно.
Насколько мне известно, это все печатается при журнально-ордерной форме учета; при автоматизированном способе учета (это должно быть прописано в учетной политике) обязательно только кассовую книгу печатать.
а как правильно исправлять ошибки при автоматизированнлй форме учета- просто в программе перепровести документы и все? Или нужно еще в распечатанных регистрах делать иправления?
Насколько мне известно, это все печатается при журнально-ордерной форме учета; при автоматизированном способе учета (это должно быть прописано в учетной политике) обязательно только кассовую книгу печатать.
mi, регистры должны соответствовать бухгалтерскому учету. Если вы исправляли ошибку "задним" числом, тогда распечатываете новый регистр и делаете вид, что так и было. Старый выкидываете.
mi, регистры должны соответствовать бухгалтерскому учету. Если вы исправляли ошибку "задним" числом, тогда распечатываете новый регистр и делаете вид, что так и было. Старый выкидываете.
Тогда использовать корректурный метод. Зачеркиваете неправильную цифру, рядом пишите правильную, исправленному верить, подпись, расшифровка, дата.
Про регистры при автоматизированном учете мне несколько разных преподавателей говорили, в тех фирмах, где работал так делали, но вот ссылки на нормативные документы дать не могу, так что может я и не прав. Посмотрим.
Тогда использовать корректурный метод. Зачеркиваете неправильную цифру, рядом пишите правильную, исправленному верить, подпись, расшифровка, дата.
нет, нет, и еще раз нет!
Бухгалтерский учет исправляется в том периоде, когда была обнаружена ошибка. Соответственно, старые регистры не правятся, ошибку исправляете текущим днем, и все проводки фиксируются в регистрах текущего периода.
Про регистры при автоматизированном учете мне несколько разных преподавателей говорили, в тех фирмах, где работал так делали, но вот ссылки на нормативные документы дать не могу, так что может я и не прав. Посмотрим.
нет, нет, и еще раз нет!
Бухгалтерский учет исправляется в том периоде, когда была обнаружена ошибка. Соответственно, старые регистры не правятся, ошибку исправляете текущим днем, и все проводки фиксируются в регистрах текущего периода.
Сорри, перепутал бухгалтерские регистры с налоговыми.
Говорят зачастую действительно вещи несуразные. Вчера в демоверсии К+ дома покопался, нашел по поиску только древнее письмо или указания (забыл флэшку с файлом взять. ) Минфина еще 1982-84 годов. Там в разделе 3. Учетные регистры было написано, что при механизации (автоматизации) бух. учета допускается вывод регистров на машинных носителях. Если не забуду, точный текст завтра напишу.
[QUOTE=Демидова Татьяна;51354127]нет, нет, и еще раз нет!
Бухгалтерский учет исправляется в том периоде, когда была обнаружена ошибка. Соответственно, старые регистры не правятся, ошибку исправляете текущим днем, и все проводки фиксируются в регистрах текущего периода.
а налоговый как исправляется?
Если бух.учет ведется в 1с, то какие обобщающие регистры бух учета обязательно нужно распечатывать? Например, расчет себестоимости, оборотно-сальдовая ведомсость за месяц нужно?
ответ то коротенький. никакие не надо распечатывать!
они и так у вас хранятся на машинном носителе, что соответствует статье 10 закона о бухучете
проверяющий попросит - распечатаете
Необходимо распечатывать все те регистры, их которых можно получить все необходимые данные для работы и проверки.
ОСВ - обязательно. Главную книгу - обязательно. Журналы ордера - обязательно.
Это личное мнение, не подкрепленное документами. Главная книга не обязательна, журналы-ордера - только при ведении учета с использованием журнально-ордерной системы.
У меня был суд, на котором налоговая пыталась вменить в нарушение правил ведение БУ отсутствие главной книги и журналов-ордеров. Ну, и чем оно закончилось?
Корректурный метод, как я писал выше и, конечно, уточненные декларации не забудьте подать.
lisss, да в законе о БУ, вроде что-то такое было. Значит все в порядке, ничего лишнего не печатаем.
Тогда использовать корректурный метод. Зачеркиваете неправильную цифру, рядом пишите правильную, исправленному верить, подпись, расшифровка, дата.
У меня был суд, на котором налоговая пыталась вменить в нарушение правил ведение БУ отсутствие главной книги и журналов-ордеров. Ну, и чем оно закончилось?
Вот вы сравнили.
Во-первых, вы верно заметили, что налоговая придирается, и это суд. А во-вторых, чтобы иметь смелость что-либо не печатать нужно четко понимать, почему ты это делаешь. Предположу, что на суде вы говорили, что в список нарушения БУ не входит отсутствие ГК и ЖО, что учет ведется иным способом, и т д.
А чем оно закончилось, знаете только Вы расскажите нам.
Регистры налогового учета по налогу на прибыль помогают выяснить, корректно ли заполнена декларация по налогу на прибыль, поэтому налоговые органы любят запрашивать их при своих контрольных мероприятиях — камералке, встречке и иных проверках. Статья пояснит, как правильно заполнить налоговые регистры по налогу на прибыль (далее — НП).
Нормативы о регистрах налогового учета
Чтобы заполнить налоговую декларацию по НП, то есть высчитать налоговую базу по НП за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).
Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.
Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.
Требования к налоговым регистрам
Эти формы должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.
В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.
Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.
Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.
Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.
Рекомендации МНС по регистрам НУ
Чтобы снять лишние вопросы при разработке налоговых регистров, налоговики в конце 2001 года издали специальные рекомендации с примерными формами таких регистров. Это неофициальный документ с номером и датой, называется он «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ». Вышеуказанные рекомендации можно найти в любой справочной правовой системе.
Система НУ, предложенная в этом документе, выделяет 5 групп регистров:
- Промежуточных расчетов.
- Учета состояния единицы учета.
- Учета хозяйственных операций.
- Формирования отчетных данных.
- Учета целевых средств некоммерческих организаций.
- доходов от реализации за этот промежуток времени;
- расходов, относящихся к этим доходам;
- внереализационных доходов;
- внереализационных расходов;
- прибыли от реализации и от внереализационных операций.
Предлагаем рассмотреть разницу между бухгалтерскими и налоговыми регистрами на примерах.
Образец регистра НУ доходов
Компания N заполняет декларацию по НП за полугодие. В сформированной за этот период оборотке величина сальдо на конец периода Кт 90.1, т. е. выручка за отчетный период составляет 3 674 064 руб., включая НДС 18%, расходы, относящиеся к реализации (Дт 90.2) — 2 865 828, внереализационные доходы (Кт 91.1) — 595 250, внереализационные расходы (Дт 91.2) — 699 836 руб.
Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:
3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.
Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.
Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.
Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.
Вот эта оборотка:
Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.
Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.
Пример регистров НУ по внереализационным расходам
Бывает, что какие-то расходы невозможно принять к НУ — например, в организации применялись нормируемые рекламные расходы. С целью показать пример налогового регистра по налогу на прибыль в таком случае, продолжим предыдущий пример и проверим корректность размера внереализационных расходов, указанных в том самом отчете по НП компании N.
Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:
После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:
Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.
Сроки хранения налоговых регистров
В требовании налоговиков о представлении документов часто стоит список регистров НУ по количеству заполненных строк декларации. Штраф за каждый непредставленный документ равен 200 рублям (ст. 126 НК РФ). Они вправе применить еще и ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил НУ.
Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).
Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).
Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.
Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой компании на ее «белизну и прозрачность» запросить их.Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.
В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.
В программе 1С перечень и формы регистров налогового учета автоматически настроены в разделе Главное — Учетная политика — кнопка Печать — Регистры налогового учета .
Автоматически в УП включаются только регистры по налогу на прибыль и НДФЛ. Флажками следует отметить применяемые именно вами регистры. Если используете другие регистры, укажите это в УП вручную.
Рассмотрим подробнее, где найти эти и другие регистры налогового учета в 1С 8.3.
Регистры по налогу на прибыль
Все регистры по налогу на прибыль находятся в разделе Отчеты — Регистры налогового учета .
Здесь выводятся все присутствующие в программе регистры, независимо от утвержденных в УП. Регистрами можно пользоваться как для проверки налогового учета и декларации, так и для хранения и предоставления по запросу налоговых органов.
В качестве регистров налогового учета можно использовать также любой стандартный отчет или справку-расчет, где выводится информация по налоговому учету, например, Оборотно-сальдовая ведомость .
Регистры по НДФЛ
Регистр по расчету налога на доходы физлиц находится в разделе Зарплата и кадры — Отчеты по зарплате — Регистр налогового учета по НДФЛ .
Эта форма разработана с учетом требований налогового законодательства. Если будете разрабатывать собственный регистр, учтите все требования п. 1 ст. 230 НК РФ.
Регистры налогового учета по прочим налогам
По другим налогам можно использовать в качестве регистров следующие отчеты в одноименном разделе:
Также могут понадобиться дополнительные регистры, необходимые для раскрытия расчета налоговой базы, в зависимости от специфики деятельности налогоплательщика. Например, в случае раздельного учета НДС это могут быть:
-
— формируется вне программы;
- Анализ распределения НДС ( Операции — Регламентные операции по НДС — Распределение НДС ).
По имущественным налогам можно использовать Справки-расчеты из регламентной операции в процедуре Закрытие месяца.
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Вопрос
В каком виде (как детально) должны быть распечатаны и представлены счета бухгалтерского и налогового учета в случае проверки, если организация планирует переход на новую программу и потом не будет возможности распечатать?
Ответ
Регистры бухгалтерского и налогового учета должны быть распечатаны согласно составу, утвержденному в учетной политике организации.
При этом нужно учитывать, что бухгалтерские программы формируют некоторые регистры, которые дублируют ряд сведений. Например, оборотно-сальдовая ведомость по конкретному счету и карточка того же счета. Необходимо ли распечатывать оба регистра - решение принимается организацией самостоятельно. Возможно, какие-то данные будут необходимы в дальнейшем, поэтому можно распечатать все регистры, которые формирует программа.
Но при запросе документов налоговые органы обязаны ориентироваться на порядок формирования данных бухгалтерского учета, утвержденный руководителем организации, и не вправе запрашивать регистры, которые организация не утвердила в учетной политике.
Обоснование
Исходя из части 5 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, формы которых утверждает руководитель экономического субъекта. При этом каждый регистр бухгалтерского учета должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 4 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ.
С 1 января 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ, не являются обязательными к применению.
Исходя из части 1 статьи 7 и статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ, руководителем экономического субъекта определяется состав регистров бухгалтерского учета, применяемых для регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах экономического субъекта 2.
Согласно части 5 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета, применяемые для регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 и п. 12 ст. 89 Кодекса при проведении выездной налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, и иные необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 Кодекса.
Кодексом не определяется исчерпывающий перечень документов, которые налоговые органы вправе потребовать у проверяемого лица.
В то же время, если учетной политикой организации не предусмотрено составление такого регистра, как, например, главная книга, то налоговые органы не могут ее затребовать.
Например, в учетной политике организации может быть закреплено, что на основании ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в организации бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы и используются следующие формы регистров бухгалтерского учета:
- Оборотно-сальдовая ведомость (далее - ОСВ) по организации в целом за квартал с детализацией по субсчетам. ОСВ формируется нарастающим итогом с начала года, то есть за следующие периоды:
- I квартал,
- полугодие,
- 9 месяцев,
- год.
ОСВ распечатывается один раз в квартал.
- ОСВ за квартал по следующим счетам:
- 01 - с расшифровкой по видам основных средств;
- 02 - с расшифровкой по видам основных средств;
- 60 - с расшифровкой по Контрагентам без учета субсчетов 60.1 и 60.2;
- 62 - с расшифровкой по Контрагентам (без учета субсчетов 62.1 и 62.2);
- 70 - с расшифровкой по работникам;
- 71 - с расшифровкой по работникам.
Распечатываются по требованию. Хранятся в электронном виде.
Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Налоговое законодательство предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ). Поэтому организация не может быть оштрафована по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление регистра, который не составляет. Такого же мнения придерживаются ФАС Поволжского округа (Постановление от 20.02.2018 N Ф06-29050/2017) и ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 26.03.2013 по делу N А03-7357/2012).
Также неправомерно привлекать к ответственности за непредставление документов, которых нет у организации, при отсутствии ее вины в этом (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.09.2019 N Ф02-4700/2019, Ф02-4507/2019 по делу N А19-31730/2018).
На основании изложенного считаю, что объем информации, который организация хочет вывести на бумажный носитель, может превышать перечень форм, утвержденных в учетной политике. Но для представления документов для проверки обязательно нужно утвердить перечень форм формируемых регистров, чтобы у налоговых органов не было повода привлечь организацию к ответственности за непредставление «всех» бухгалтерских регистров.
Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Бухучет, налогообложение, ФСБУ, отчетность за 2021 год
Поможем не забыть сделать главное
Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.
Читайте также: