Как вернуть с забалансового счета на баланс проводки в 1с
Объекты основных средств, которые не соответствуют критериям актива, учитываются на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении". Они могут быть восстановлены на балансовые счета аналитического учета счета 101 00 на основании решения собственника о дальнейшем использовании учреждением имущества по иному назначению или о безвозмездной передаче иной организации. Оформить операцию можно в программе "1С:БГУ 8" для бюджетных, автономных учреждений и для казенных учреждений.
Восстановление основного средства со счета 02 в "1С:БГУ 8 1.0" (для бюджетных и автономных учреждений)
1. Для отражения выбытия объекта с забалансового учета и восстановления его на балансе используется документ Выбытие ОС в разделе ОС, НМА, НПА - Основные средства на забалансовом учете. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть Вид учета НФА: На ответственном хранении, Счет учета - 02.3 "ОС, не признанные активом", МОЛ/Подразделение - ответственное лицо и подразделение, с которого списываются объекты, флаг Восстановить на балансе - для формирования операций по восстановлению объекта на балансе. На закладке Основные средства с помощью кнопки Подбор необходимо подобрать списываемые объекты - элементы справочника Основные средства.
2. Основное средство на закладке Восстановление на балансе подбирается автоматически. Также нужно указать реквизиты Счет учета - балансовый счет, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, КПС - КПС, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, ЦМО - центр материальной ответственности по объекту, Стоимость - первоначальная стоимость объекта, Сумма амортизации, начисленная на объект до его списания на забалансовый счет 02, Сумма обесценения.
3. На закладке Финансовый результат указывается счет финансового результата 401.10.172.На закладке Члены комиссии указывается комиссия по поступлению и выбытию НФА, принимающая решение о восстановлении объекта на балансе. На закладке Реквизиты акта указывается информация о документе-основании для составления акта, а также лицевой счет учреждения.
4. После сохранения документа Выбытие ОС можно распечатать Бухгалтерскую справку. Кроме бухгалтерских записей при проведении документа Выбытие ОС формируются движения по регистрам основных средств. Это необходимо для корректного формирования инвентарных карточек ф. 0504031, ф. 0504032.
5. Для основных средств, учитываемых по инвентарным номерам, формируются движения по регистрам: Учетные данные объекта ОС, НМА, НПА, Начисление амортизации ОС, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, Состояние и местонахождение ОС, События ОС, Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА.
6. Восстановление основных средств на балансе отражается в инвентарной карточке учета НФА. В кодовой зоне – очищается дата закрытия инвентарной карточки. В разделе 3 "Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта" – очищается "Отметка о выбытии объекта". В разделе 4 "Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта" – добавляется запись о движении объекта на дату восстановления на балансовом учете.
Восстановление основного средства со счета 02 в "1С:БГУ 8 2.0" (для бюджетных и автономных учреждений)
1. Для отражения выбытия объекта с забалансового учета используется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА в разделе ОС, НМА, НПА - Выбытие. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть Вид списания: Списание ОС, НМА, НПА принятых на хранение. На закладке Общие сведения учтите МОЛ/Место хранения – ответственное лицо, с которого списывается объект ОС, флаг Восстановить на балансе - для формирования операций по восстановлению объекта на балансе.На закладке Основные средства, НМА, НПА по кнопке Подобрать указывается списываемый объект.
2. Основное средство на закладке Восстановление на балансе подбирается автоматически. Также нужно указать реквизиты Счет учета - балансовый счет, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, КПС - КПС, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, ЦМО - центр материальной ответственности по объекту, Стоимость - первоначальная стоимость объекта, Сумма амортизации, начисленная на объект до его списания на забалансовый счет 02, Сумма обесценения.
3. На закладке Драгоценные материалы указывается дополнительная информация о содержании в объекте драгметаллов. На закладке Комиссия указывается комиссия по поступлению и выбытию НФА, принимающая решение о восстановлении объекта на балансе. На закладке Бухгалтерская операция выбирается Типовая операция - Списание ОС с восстановлением на балансе, а также счет финансового результата.
4. После сохранения документа Списание объектов ОС, НМА, НПА можно распечатать Бухгалтерскую справку. Кроме бухгалтерских записей при проведении документа Списание объектов ОС, НМА, НПА формируются движения по регистрам основных средств. Это необходимо для корректного формирования инвентарных карточек ф. 0504031, ф. 0504032.
5. Для основных средств, учитываемых по инвентарным номерам, формируются движения по регистрам: Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, События ОС, Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА.
6. Восстановление основных средств на балансе отражается в инвентарной карточке учета НФА. В кодовой зоне – очищается дата закрытия инвентарной карточки. В разделе 3 "Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта" – очищается "Отметка о выбытии объекта".
Восстановление основного средства со счета 02 в "1С:БГУ 8 1.0" (для казенных учреждений)
1. Для отражения выбытия объекта с забалансового учета и восстановления его на балансе используется документ Выбытие ОС в разделе ОС, НМА, НПА - Основные средства на забалансовом учете. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть Вид учета НФА: На ответственном хранении, Счет учета - 02.3 "ОС, не признанные активом", МОЛ/Подразделение - ответственное лицо и подразделение, с которого списываются объекты, флаг Восстановить на балансе - для формирования операций по восстановлению объекта на балансе. На закладке Основные средства с помощью кнопки Подбор необходимо подобрать списываемые объекты - элементы справочника Основные средства.
2. Основное средство на закладке Восстановление на балансе подбирается автоматически. Также нужно указать реквизиты Счет учета - балансовый счет, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, КПС - КПС, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, ЦМО - центр материальной ответственности по объекту, Стоимость - первоначальная стоимость объекта, Сумма амортизации, начисленная на объект до его списания на забалансовый счет 02, Сумма обесценения.
3. На закладке Финансовый результат указывается счет финансового результата 401.10.172. На закладке Члены комиссии указывается комиссия по поступлению и выбытию НФА, принимающая решение о восстановлении объекта на балансе. На закладке Реквизиты акта указывается информация о документе-основании для составления акта, а также лицевой счет учреждения.
4. После сохранения документа Выбытие ОС можно распечатать Бухгалтерскую справку. Кроме бухгалтерских записей при проведении документа Выбытие ОС формируются движения по регистрам основных средств. Это необходимо для корректного формирования инвентарных карточек ф. 0504031, ф. 0504032.
5. Для основных средств, учитываемых по инвентарным номерам, формируются движения по регистрам: Учетные данные объекта ОС, НМА, НПА, Начисление амортизации ОС, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, Состояние и местонахождение ОС, События ОС, Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА.
6. Восстановление основных средств на балансе отражается в инвентарной карточке учета НФА. В кодовой зоне – очищается дата закрытия инвентарной карточки. В разделе 3 "Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта" – очищается "Отметка о выбытии объекта". В разделе 4 "Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта" – добавляется запись о движении объекта на дату восстановления на балансовом учете.
Восстановление основного средства со счета 02 в "1С:БГУ 8 2.0" (для казенных учреждений)
1. Для отражения выбытия объекта с забалансового учета используется документ Списание в разделе ОС, НМА, НПА - Выбытие. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть Вид списания: Списание принятого на хранение, Основное средство: объект, восстанавливаемый на балансе.
2. На закладке Общие сведения МОЛ/Место хранения – ответственное лицо, с которого списывается объект ОС, флаг Восстановить на балансе - для формирования операций по восстановлению объекта на балансе, Счет учета - балансовый счет, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, КПС - КПС, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, ЦМО - центр материальной ответственности по объекту, Стоимость - первоначальная стоимость объекта, Сумма амортизации, начисленная на объект до его списания на забалансовый счет 02, Сумма обесценения.
3. На закладке Драгоценные материалы указывается дополнительная информация о содержании в объекте драгметаллов. На закладке Комиссия указывается комиссия по поступлению и выбытию НФА, принимающая решение о восстановлении объекта на балансе. На закладке Бухгалтерская операция выбирается Типовая операция - Списание ОС с восстановлением на балансе, а также счет финансового результата.
4. После сохранения документа Списание можно распечатать Бухгалтерскую справку. Кроме бухгалтерских записей при проведении документа Списание формируются движения по регистрам основных средств. Это необходимо для корректного формирования инвентарных карточек ф. 0504031, ф. 0504032.
5. Для основных средств, учитываемых по инвентарным номерам, формируются движения по регистрам: Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, События ОС, Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА.
6. Восстановление основных средств на балансе отражается в инвентарной карточке учета НФА. В кодовой зоне – очищается дата закрытия инвентарной карточки. В разделе 3 "Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта" – очищается "Отметка о выбытии объекта".
Списание объектов основных средств (ОС), которые не соответствуют критериям актива, на забалансовый счет 02 возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года - по мере необходимости. Эксперты 1С рассказывают о регламентированном порядке такого списания и о том, каким образом отразить операции списания объектов ОС, не соответствующих критериям для признания актива, в программах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакций 1 и 2.
Нормативное регулирование
С 01.01.2018 при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - Стандарт).
Согласно пункту 7 Стандарта, основные средства - являющиеся активами материальные ценности. В пункте 8 Стандарта говорится:
Выдержка из документа
«Материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств (далее - объект основных средств) при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала.
Объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики».
В соответствии с подпунктом «б» пункта 45 Стандарта признание объекта основных средств в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается в случае выбытия объекта имущества, а также при решении субъекта учета о прекращении использования объекта ОС для целей, предусмотренных при приз-нании ОС, и прекращении получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета объекта основных средств. При прекращении признания объекта основных средств в качестве актива субъектом учета отражается выбытие с бухгалтерского учета объекта ОС на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета - по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств (п. 46 Стандарта).
Следует отметить, что и до вступления в силу Стандарта «Основные средства» подобные положения были в Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция
№ 157н). Согласно пункту 51 Инструкции № 157н решение о списании объекта основных средств принимается на основании морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления. При этом пунктом 335 Инструкции № 157н предусмотрено, что до момента утилизации, уничтожения имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), следует учитывать на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».
Соответствующие бухгалтерские записи приведены в инструкциях по учету. Например, согласно пункту 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н) в редакции приказа Минфина России от 17.08.2015 № 127н:
Выдержка из документа
«выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 „Амортизация" (010411410 - 010413410, 010415410, 010418410, 010431410 - 010438410), счета 040110172 „Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 „Основные средства" (010111410 - 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 - 010138410), с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 „Материальные ценности, принятые на хранение" до момента его демонтажа и (или) утилизации;
при принятии решения о списании по иным основаниям, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета - по дебету соответствующих счетов аналитичес-кого учета счета 010400000 „Амортизация", счета 040110172 „Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 „Основные средства" с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 „Материальные ценности, принятые на хранение" до момента его демонтажа и (или) утилизации;».
Согласно пункту 12 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреж-дений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174):
Выдержка из документа
«при принятии решения о списании по иным основаниям, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета, - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 „Амортизация", счета 040110172 „Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 „Основные средства". Одновременно выбывшие из эксплуатации объекты имущества, поступившие на хранение до момента их демонтажа и (или) утилизации, отражаются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение";».
Согласно пункту 34 Инструкции № 157н «выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, (в т. ч. в результате принятия решения об их списании) осуществляется, если иное не установлено указанной Инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Министерством финансов РФ».
Письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 доведены Методические указания по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - Методические указания).
В разделе 10 Методических указаний уточняется: «Комиссия по поступлению и выбытию составляет Акт о списании (ф. 0504104), в котором должно быть основание для принятия решения о прекращении использования объекта основных средств. Такое решение также может принять инвентаризационная комиссия, о чем составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который служит основанием для выбытия основного средства с баланса. На основании принятых комиссией решений бухгалтерией составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой отражаются бухгалтерские записи по выбытию основных средств с баланса с одновременным отражением информации об указанных объектах имущества на забалансовом счете 02 „Материальные ценности, принятые на хранение"».
В разделе 3 Методических указаний уточняется: «Объекты основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 „Материальные ценности, принятые на хранение" до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится.».
Согласно заключительным положениям раздела 3 Методических указаний: «В целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, комиссией субъекта учета при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению)».
С этой целью приказом Минфина России от 17.11.2017 № 194н внесены изменения в форму 0504087 «Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов», утв. приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52). В нее добавлены графы для отражения статуса объекта учета (гр. 8) и целевой функции актива (гр. 10). В Методических указаниях по применению формы 0504087 (часть 3 Приложения № 5 к Приказу № 52н) даны рекомендации по заполнению новых граф.
В разделе 3 Методических указаний также сказано, что «определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года - по мере необходимости.».
Таким образом, списание объектов ОС, не соответствующих критериям актива, на забалансовый счет 02 возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года - по мере необходимости. Такое списание производится в обычном порядке - в текущем периоде или 31 декабря отчетного года, если инвентаризация проводилась в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 20 Инструкции № 157н).
Оформление списания основных средств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 для списания объектов основных средств, которые перестали соответствовать критериям для признания актива, применяются следующие документы: Списание инвентарного объекта, Списание хоз. инвентаря, Списание библиотечного фонда с операцией Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172).
Для отражения объектов на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»
в документе следует установить флаг Принять на хранение (02.1). Подробнее об оформлении списания объектов основных средств на забалансовый счет 02 можно прочитать в разделе методической поддержки редакции 1 программы на ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ, в статье «Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность».
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяются документы:
- Списание объектов ОС, НМА, НПА (кроме транспорта) с типовой операцией Списание пришедших
в негодность объектов ОС, НМА, НПА (401.10.172); - Списание транспорта с типовой операцией Списание пришедших в негодность транспортных средств (401.10.172);
- Списание мягкого и хоз. инвентаря (ОС) с типовой операцией Списание хоз. Инвентаря;
- Списание библиотечного фонда с типовой операцией Списание пришедшего в негодность библиотечного фонда.
Для отражения объектов на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» в документе следует установить флаг Принять на хранение (02.1) (рис. 1).
При проведении документа в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» формируются бухгалтерские записи по списанию балансовой стоимости и амортизации в корреспонденции со счетом 401.10.172 «Доходы от операций с активами», а также по принятию к учету на забалансовый счет 02.1 «ОС, принятые на ответственное хранение» в условной оценке: один объект - один рубль.
Согласно пункту 335 Инструкции № 157н, материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект, один рубль.
В данном случае акт оформляется учреждением в одностороннем порядке, поэтому к учету на забалансовый счет 02.1 «ОС, принятые на ответственное хранение» объекты принимаются в условной оценке: один объект - один рубль.
Из документов могут быть сформированы как Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), так и Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
В конце 2020 года во все инструкции по ведению учета были внесены изменения. Отдельное внимание было уделено восстановлению на балансе объектов, которые учитываются на забалансовых счетах (02, 03, 07, 21, 27). Необходимость в восстановлении объектов может возникнуть при передаче имущества иному правообладателю или в связи с принятием решения о дальнейшем использовании имущества по иному назначению. Ранее законодательство не требовало восстанавливать на балансовых счетах имущество в подобных ситуациях. С внесением изменений правила учета операций поменялись. В статье мы рассмотрим, как следует отражать передачу имущества с забалансового счета 21.
Отражение передачи имущества со счета 21 в учете
Если основные средства, учитываемые на забалансовом счете 21, прекращают эксплуатироваться и передаются иному правообладателю, их необходимо восстановить на балансовом счете. Операции по восстановлению отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами". Одновременно отражается уменьшение показателей по забалансовому счету 21. Это предусмотрено п. 23 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), п. 34 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н), п. 34 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н).
Объекты восстанавливаются на балансе по стоимости, по которой они учитывались на счете 21. Напомним, что в соответствии с 373 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, имущество учитывается на забалансовом счете 21 либо в условной оценке: один объект, один рубль, либо по балансовой стоимости. Вариант учета имущества закрепляется в учетной политике.
Обратите внимание, что если имущество восстанавливается с забалансового счета 21 в целях реализации, объекты должны приниматься к учету по справедливой стоимости на счет 105 36 "Прочие материальные запасы". Инструкциями предусмотрены положения по восстановлению имущества на балансовых счетах в целях реализации в отношении забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении". Проводка по восстановлению на балансе имущества со счета 21 в целях его реализации не предусмотрена. Поэтому проводки рекомендуется согласовать с учредителем (ГРБС), фин. органом.
Безвозмездная передача основных средств отражается в соответствии с п. 10 Инструкции № 162н, п. 12 Инструкции № 174н, п. 12 Инструкции № 183н в корреспонденции со счетами:
• 030404310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств";
• 04012028Х "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям";
• 04012025Х "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам".
Пример. Бюджетным учреждением в 2019 году за счет КФО 4 приобретен принтер стоимостью 5 990,00 руб. Объект принят к учету на счет 101 34 и при вводе в эксплуатацию списан на забалансовый счет 21. Согласно учетной политике бюджетного учреждения имущество учитывается на счете 21 по первоначальной (балансовой) стоимости.
В 2021 году учреждением принято решение передать принтер другому учреждению бюджетной сферы. В учете отражено восстановление объекта на балансовом счете и его передача:
Уменьшение забалансового счета 21 — принтер выбыл с забалансового учета на сумму 5 990,00 руб.
Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 401 10 172 — принтер принят к балансовому учету на сумму 5 990,00 руб.
Дебет 4 401 20 281 Кредит 4 101 34 410 — принтер передан другому учреждению бюджетной сферы на сумму 5 990,00 руб.
Документальное оформление передачи имущества со счета 21
Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также методические указания по их применению, утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н).
Приказом 52н прямо не предусмотрено унифицированной формы для восстановления имущества на балансовом учете.
Вместе с тем, при поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов) может оформляться Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Это документ служит основанием для принятия имущества к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.
Кроме того, в целях отражения операций, для которых не установлены унифицированные формы первичных учетных документов, применяется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Таким образом, восстановление имущества со счета 21 на балансовом учете может оформляться Приходным ордером (ф. 0504207) или Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Детальный порядок документального оформления операций следует закрепить в учетной политике.
Безвозмездная передача имущества оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и Извещением (ф. 0504805).
Отражение передачи имущества со счета 21 в 1С: БГУ 8
Для восстановления на балансе основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21, применяется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА с видом списания Списание собственных ОС в опер. учете (21) и включенным флагом: Восстановить на балансе. При установке флага Восстановить на балансе появляется закладка Восстановление на балансе.
На закладке Основные средства, НМА, НПА подбираются основные средства, которые списываются с забалансового счета 21.
На закладке Восстановление на балансе указываются данные основных средств, которые списываются с забалансового счета 21.
На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС с восстановлением на балансе и в дополнительных реквизитах указывается полный рабочий счет 401.10.172.
Безвозмездная передача основного средства оформляется документом Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи - Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и типовой операцией Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280).
Еще по теме: Форма сбора информации о заработной плате работников государственных и муниципальных учреждений: полезные ресурсы для заполнения
На Линию консультаций Компании "Учет в БГУ" ежедневно поступает более 100 вопросов от бухгалтеров бюджетных учреждений со всей России, на которые отвечают наши эксперты.
Публикуем наиболее интересные вопросы, поступившие за прошедшую неделю.
Мы - бюджетное учреждение. Какими проводками оформить передачу квартиры физическому лицу после приватизации?
- Дебет КРБ Х 104 11 411 Кредит КРБ Х 101 11 410 - списана сумма амортизации, начисленной на квартиру на момент переоценки (п. 12 инструкции № 174н);
- Дебет КРБ Х 101 11 310 Кредит КДБ Х 401 10 176 - увеличена остаточная стоимость квартиры на момент переоценки;
- Дебет КДБ Х 401 10 172 Кредит КРБ Х 101 11 410 - списана переоцененная остаточная стоимость квартиры (п. 12 инструкции № 174н).
Казенное учреждение. Какими проводками отразить сборку ОС из комплектующих?
- Дебет КРБ 1 105 36 347 Кредит КРБ 1 302 34 73Х - приняты к учету монитор, оборудование (п. 23 Инструкции № 162н);
- Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 105 36 447 - списаны комплектующие на сборку основного средства (п. 26 Инструкции № 162н);
- Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 - принято к учету изготовленное основное средство (п. 7 Инструкции № 162н).
Сотруднику для дистанционной работы выдали в пользование ноутбук, который числится на счете 101 34. Нужно ли отражать ноутбук на забалансовом счете 27? Должен ли объект числиться одновременно на балансовом счете 101 34 и забалансовом счете 27?
Ответ: Передача объектов основных средств работникам учреждения в личное пользование для выполнения служебных обязанностей, кроме объектов недвижимого имущества и объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 с одновременным отражением на забалансовом счете 27. Таким образом, списывать основные средства со счета 101 00 не требуется.
При передаче имущества в личное пользование сотруднику следует отражать в учете внутреннее перемещение объектов основных средств от одного ответственного лица другому. Положения п. 385 Инструкции № 157н не указывают специального первичного документа, на основании которого осуществляется поступление имущества на забалансовый счет 27. Соответственно, применение конкретного документа учреждению необходимо закрепить в учетной политике. На наш взгляд, для подобных целей можно применять требование-накладную (ф. 0504204).
Нужно ли моноблоки, мыши и клавиатуры сначала отразить на счете 105 36, затем сформировать инвентарный объект "моноблок в сборе" и принять на счет 101 34?
Ответ: Если принять моноблок к учету и ввести в эксплуатацию без клавиатуры и мыши, все свои функции такой объект выполнять не сможет. Поэтому, считаем целесообразным все комплектующие сначала принять к учету в качестве материальных запасов, а затем собрать из них полноценное основное средство. В этом случае все составляющие комплекса (моноблок, клавиатура, мышь) являются комплектующими для сборки.
По аналогии с запасными частями они учитываются в составе прочих материальных запасов на счете 105 06 (п. 118 Инструкции № 157н). Для формирования фактических вложений в объекты основных средств, связанных с приобретением (созданием), предназначен счет 106 01 (п. 130 Инструкции № 157н). Соответственно, стоимость материальных запасов списывается на счет 106 01, а уже после формирования фактической стоимости объекта основных средств - на счет 101 00 "Основные средства".
Необходимо исключить из перечня ОЦИ объекты, принятые до 2020 г. по приказу учредителя на счет 101 24 стоимостью менее 10 000 руб. Сейчас такие объекты учитываются на забалансовом счете 21. Как оформить в бухгалтерском учете их перевод в состав иного движимого имущества?
Ответ: Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе без применения двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н). Следовательно, счет 0 401 10 172 в корреспонденции с забалансовым счетом 21 применяться не может. Инструкции по ведению учета не предусматривают разбивку имущества на счете 21 на ОЦДИ и иное движимое. Вместе с тем, учреждение Перенос основных средств, учитываемых на счете 21, из ОЦДИ в состав иного движимого имущества может отражаться на основании приказа учредителя путем уменьшения счета 21.2Х и увеличения счета 21.3Х.
Как вернуть автобус со счета 02.3 на счет 101 25? Какие проводки нужно сделать?
- Уменьшение забалансового счета 02.3 - восстановлен в балансовом учете автобус, признанный активом;
- Дебет КРБ 4 101 25 310 Кредит КДБ 4 401 10 172 - восстановлена балансовая стоимость автобуса;
- Дебет КДБ 4 401 10 172 Кредит КРБ 4 104 25 411 - восстановлена сумма амортизации.
Бюджетное учреждение. Как передать основные средства безвозмедно, если они числятся на забалансовом счете 21?
Ответ: Уменьшение забалансового счета 21, Дебет КРБ Х 101 36 310 Кредит КДБ Х 401 10 172 (199) – принят к балансовому учету объект основных средств, ранее выданный в эксплуатацию. Дебет КРБ Х 401 20 281 Кредит КРБ Х 101 36 410 – передан безвозмездно объектов основных средств по балансовой стоимости (п. 12 Инструкции № 174н).
Как учреждению отразить в учете разделение земельного участка на два?
- Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 103 11 430 – списана часть стоимости земельного участка (кадастровая стоимость второго участка);
- Дебет КРБ 1 103 11 330 Кредит КДБ 1 401 10 172 - принят к учету второй земельный участок по кадастровой стоимости, сформированной в результате его раздела;
- Дебет КРБ 1 103 11 330 Кредит КДБ 1 401 10 199 - сделана дооценка разделяемого земельного участка до кадастровой стоимости.
Мы - казенное учреждение, администраторы дохода. Как отразить в учете реализацию автомобиля с остатком топлива в баке?
- Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 101 35 410 - списана стоимость автомобиля при реализации (п. 10 Инструкции № 162н);
- Дебет КДБ 1 401 20 272 Кредит КРБ 1 105 33 443 - списана стоимость ГСМ в баке автомобиля (п. 26 Инструкции № 162н);
- Дебет КДБ 1 205 71 56Х Кредит КДБ 1 401 10 172 - начислен доход от реализации в сумме справедливой стоимости автомобиля (п. 78 Инструкции № 162н);
- Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 401 20 272 - списаны расходы, связанные с реализацией автомобиля, в размере стоимости ГСМ в баке (п. 120 Инструкции № 162н);
- Дебет КДБ 1 210 02 410 Кредит КДБ 1 205 71 66Х - поступил доход от реализации на лицевой счет администратора (п. 91 Инструкции № 162н).
Можно ли присваивать инвентарные номера основным средствам стоимостью менее 10 000 руб.?
Ответ: Присвоение порядковых номеров основным средствам, учитываемым на забалансовом счете 21, не противоречит положениям Инструкции № 157н и СГС "Основные средства". По нашему мнению, их можно использовать и подписывать основные средства стоимостью до 10 000 руб.
Какими проводками отразить передачу объектов основных средств от казенного учреждения бюджетному - через счет 304 04 или счет 401 20?
- Дебет КРБ (000) 1 401 20 281 Кредит КРБ (000) 1 101 ХХ 410 – списана балансовая стоимость при передаче основных средств (п. 10 Инструкции № 162н);
- Дебет КРБ (000) 1 104 ХХ 411 Кредит КРБ (000) 1 401 20 281 – списана амортизация, начисленная на передаваемый объект (п. 19 Инструкции № 162н);
- Дебет КРБ (000) 1 114 ХХ 412 Кредит КРБ (000) 1 401 20 281 – списан ранее начисленный убыток от обесценения (п. 41.3 Инструкции № 162н).
Камин 5.5. Как закрепить ранее предоставленную скидку в 4000 руб. по материальной помощи сотруднику, работающему в учреждении, в котором произошла реорганизация?
Ответ: Необходимо провести документ Доход с предыдущего места работы. На закладке НДФЛ укажите по какому виду дохода была ранее предоставлена скидка и ее сумму.
БГУ 2.0. Можно ли при создании обособленного подразделения включить в его структуру еще структурные элементы-подразделения?
Ответ: Обособленное подразделение не может иметь подчиненных элементов.
Подскажите, каким документов в БГУ 2.0 оприходовать излишки основных средств, выявленных в результате инвентаризации?
Ответ: В ведомости остатков ОС обнаружено, что данное основное средство не введено в эксплуатацию. Для того чтобы ввести его в эксплуатацию необходимо сформировать документ "Принятие к учёту ОС, НМА, НПА" с видом поступления "Поступление на счет 101, 102, 103" и типовой операцией "Оприходование излишков ОС, НМА, выявленных при инвентаризации (401.10.199)". К счету 401.10 выбираем КПС с видом доходов 180.
Какой проводкой необходимо отразить возмещение коммунальных затрат по договору подряда?
Ответ: Возмещение коммунальных затрат оформляется документом "Кассовое поступление". Эти поступления возникают не в рамках деятельности, ради которой создано учреждение. Значит поступление необходимо отразить по счету 209.34 и подстатье 134 КОСГУ. Следовательно, бухгалтерская запись будет следующей: Дебет 201.11.510 Кредит 209.34.66Х, Дебет 17.01.134.
Почему в 1С не заполняется ф. 0503737 по КФО 3?
Ответ: Согласно п. 34 Инструкции №33н Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности): 2, 4, 5, 6, 7.
Еще по теме: Федеральный стандарт "Обесценение активов": что ожидает бюджетные учреждения в конце 2018 года
Ни для кого не секрет, что основные средства, стоимость которых ниже определенной границы, учитываются на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации". То есть в общем случае поступившее в госучреждение основное средство принимается к учету на балансовый счет 101 00 "Основные средства" и списывается при вводе в эксплуатацию на забалансовый счет 21. Но что делать, когда вам передают уже числящееся за балансом основное средство? "Прогнать" его сначала через балансовый счет 101 00? Сразу учесть за балансом? В новой статье рассмотрим особенности принятия имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации".
Классическая ситуация: передача с забалансового счета 21
Если Вам передали основное средство стоимостью менее 10 000 рублей включительно, числящееся у предыдущего правообладателя на забалансовом счете 21, принимайте его к учету также на забалансовый счет 21. Это объясняется следующим образом.
Пунктом 50 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), пп. "б" п. 39 Федерального стандарта "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 257н (далее — Стандарт "Основные средства"), установлено, что основные средства, стоимость которых менее либо равна 10 000 рублей, при вводе в эксплуатацию списываются с балансового учета и принимаются на забалансовый счет 21. Исключение составляют объекты библиотечного фонда. Поэтому, когда учреждению передают такое основное средство, речь идет об уже введенном в эксплуатацию объекте.
Один из принципов ведения учета гласит, что данные бухгалтерского учета и сформированная на их основании отчетность должны быть сопоставимы у субъектов учета вне зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности (п. 3 Инструкции № 157н, п. 19 Федерального стандарта "Концептуальные основы…", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н, далее — Стандарт "Концептуальные основы"). Поэтому принятия к балансовому учету уже введенного в эксплуатацию основного средства не требуется. Более того, если отразить переданное с забалансового счета 21 основное средство на балансе, нарушится принцип сопоставимости.
Передача основных средств, стоимостью от 3 000 до 10 000 рублей
С 1 января 2018 года поменялись стоимостные границы при начислении амортизации (п. 39 Стандарта "Основные средства"). Теперь на забалансовом счете 21 учитывается имущество, стоимость которого менее 10 000 рублей включительно. А до внесения такого изменения на забалансовый счет 21 при вводе в эксплуатацию списывались основные средства, стоимость которых была менее либо равна 3 000 рублей. При этом изменение стоимостной границы с 1 января 2018 года не повлияло на порядок учета основных средств, введенных в эксплуатацию ранее.
Поэтому может сложиться такая ситуация: в 2018 году одно учреждение передает другому приобретенное до 1 января 2018 года основное средство стоимостью более 3 000 рублей, но менее 10 000 рублей с балансового счета 101 00. В соответствии со стоимостными критериями для начисления амортизации в 2018 году в учете принимающего учреждения такое основное средство должно учитываться на забалансовом счете 21. Как принять основное средство к учету в такой нелегкой ситуации?
К сожалению, прямого ответа на данный вопрос ни нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, ни разъяснения специалистов финансового ведомства в настоящее время не содержат. Поэтому принимать решение об учете придется учреждению самостоятельно. Вот на что в данной ситуации можно опереться.
Прежде всего, следуя принципу сопоставимости данных бухгалтерского учета и составленной на их основании отчетности, учреждению необходимо принять переданное со счета 101 00 основное средство также на счет 101 00.
Затем следует разобраться, введено ли такое основное средство в эксплуатацию. Если не введено, то есть передающей стороной на него не начислена амортизация в размере 100% стоимости, то принимающая сторона отражает его поступление на счет 101 00 и вводит в эксплуатацию. При этом отражается бухгалтерская запись в корреспонденции с соответствующим счетом 0 109 00 271, 0 401 20 271 (п. 10 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н, п. 10 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 г. № 183н, п. 10 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н). А само основное средство учитывается на забалансовом счете 21 путем увеличения данного счета.
Если передаваемое основное средство уже было введено в эксплуатацию, то наряду с его стоимостью, учитываемой на счете 101 00, следует принять к учету переданную по данному основному средству начисленную 100% амортизацию. Затем, исходя из обновленных стоимостных критериев для начисления амортизации, введенное в эксплуатацию основное средство должно быть учтено на забалансовом счете 21 согласно стоимости, ниже 10 000 рублей.
Однако использовать бухгалтерскую запись с применением счетов 0 109 00 271 или 0 401 20 271 для ввода в эксплуатацию основных средств, стоимость которых ниже 10 000 рублей (включительно), будет не корректно, так как по сути основное средство уже введено в эксплуатацию. Поэтому запись, отражающую в рассматриваемой ситуации списание начисленной 100% амортизации и стоимости основного средства, нужно будет определить и согласовать с органом-учредителем, главным распорядителем бюджетных средств в зависимости от типа учреждения (п. 4 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н, п. 5 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 г. № 183н, п. 2 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 г. № 162н).
К примеру, может быть определена такая запись:
- Дебет 0 104 ХХ 410 Кредит 0 101 ХХ 410.
Аналогичным образом специалисты финансового ведомства предлагали списывать амортизацию по введенным в эксплуатацию основным средствам до 2009 года, по которым поменялись стоимостные критерии для начисления амортизации (п. 3.1 Методических рекомендаций, доведенных Письмом Минфина РФ от 10.04.2009 г. N 02-06-07/1505). Обратите внимание: данные разъяснения в настоящее время действующими не являются, поэтому опереться на них в полной мере нельзя. Их можно использовать только, как вариант отражения в аналогичной ситуации.
Читайте также: