Как в 1с проверить постоянные разницы при балансовом методе
Среди положений о бухгалтерском учете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это один из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.
Особенности учета по ПБУ 18/02
Цель ПБУ 18/02 — определить порядок учета уже исчисленного налога на прибыль и показать заинтересованным пользователям (собственники и инвесторы, контролирующие органы к этому числу не относятся) последствия уплаты налога. Данный стандарт позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно, но иногда изменения просто необходимы.
Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес поправки в ПБУ 18/02. Согласно п. 2 данного Приказа изменения, отраженные в нем, должны применяться с отчетности за 2020 г., то есть фактически при ведении бухгалтерского учета с 01.01.2020. Стоит заранее подготовиться к новшествам, чтобы безболезненно перейти на их применение. Кроме того, данный приказ позволяет применять обозначенные поправки досрочно, то есть уже при ведении бухучета в 2019 г. ПБУ 18/02 применяют публичные общества для информации акционеров и инвесторов, а дочерние и зависимые общества — для подготовки консолидированной отчетности.
Однако напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 его могут (по своему решению) не использовать субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, которые получили статус участников проекта «Сколково».
Изменения в новой редакции ПБУ 18/02
- Исключаются организации государственного сектора.
- Вместо аббревиатур «ПНО» и «ПНА» теперь будут использоваться термины «постоянный налоговый расход» (ПНР) и «постоянный налоговый доход» (ПНД) соответственно.
- Изменен перечень случаев, в которых образуются временные разницы.
- Уточнено определение текущего налога на прибыль.
- Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы, возникающие при переоценке ОС и НМА).
- Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
- Изменен и расширен перечень случаев образования временных разниц.
- Уточнен расчет отложенных налоговых активов.
- Введен показатель «Расход /доход по налогу на прибыль».
- Изменено определение текущего налога на прибыль.
- Определен порядок применения ПБУ 18/02 участниками КГН (консолидированная группа налогоплательщиков).
- Изменяется порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах.
- Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Поддержка в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0
Программа сама будет производить расчеты по данному ПБУ, но методологию расчетов нужно знать, чтобы понимать, как и почему программа посчитала ту или иную сумму.
Ключевым понятием ПБУ 18/02 является понятие отложенного налога — сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем году. Можно условно разделить на части, одна из которых относится к отчетному году, а другая — к будущим годам. Временная разница (ВР) по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
В «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0, все разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) называются разницами в оценке активов и обязательств. Для оценки стоимости актива (обязательства) для целей БУ и НУ, а также для аналитического учета постоянной разницы и ВР используется регистр бухгалтерии (проводка). Все суммовые показатели проводки определяются автоматически при проведении документов в программе или указываются в операции, введенной вручную. Проконтролировать выполняется ли соотношение БУ = НУ ПР ВР в программе можно при помощи отчета «Анализ по налогу на прибыль», а также при формировании оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), установив в настройках галочки на данных показателях. Если на конец года в ОСВ после реформации баланса не будет никаких сумм, это значит, что все велось корректно. Начиная с версии 3.0.59, в программе есть два варианта применения ПБУ 18/02 в своем учете:
- ведется в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02 (ВР признаются, если известен срок их погашения, ПР используются для расчета ПНА (ПНД) и ПНО (ПНР), а отложенный налог оценивается, исходя из изменений за месяц);
- ведется в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 (ВР определяются балансовым методом, ПР используются для оценки суммы отложенного налога, а отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период).
Отличие новой редакции от действующей
В новой редакции изменился алгоритм расчета по ПБУ 18/02, трактовка определения некоторых разниц, изменился состав регламентных операций и форм справок-расчетов (непосредственно сам пример расчета (отличия в расчете) приведен в приложении 2 к ПБУ 18/02).
Расчет по новой редакции проще, чем по действующей. В новой редакции анализируется сальдо на отчетную дату и на начало года, а в действующей — данные за последний месяц отчетного периода (начальное сальдо и обороты). Также в обновленной редакции на формирование отложенного налога влияют ВР всех балансовых счетов, кроме 90, 91, 99. Доходы и расходы, отраженные на этих счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах ВР не должны приводить к признанию или погашению ОНА и ОНО. ВР, отраженные и погашенные в отчетном периоде не приводят к формированию проводок по счетам 09 и 77.
В случае изменения ставки по налогу на прибыль будет применяться перспективная ставка, то есть та, которая будет действовать в будущем (перерасчет при реформации баланса не требуется). ПНД и ПНР рассчитывается сальдированно (ПР по счету налогооблагаемой прибыли х текущая ставка налога). Изменилась трактовка ВР и ПР, теперь балансовая стоимость — это всегда ВР, а доходы и расходы, которые возникают и которые не будут учтены в БУ или НУ — это ПР. Разницы в активах и обязательствах — резервы по сомнительным долгам, готовая продукция (при распределении косвенных расходов пропорционально стоимости прямых расходов), незавершенное производство — все это теперь признается как ВР.
Также в программе при применении новой редакции ПБУ 18/02 используется другой состав регламентных операций и справок-расчетов: регламентная операция «Расчет налога на прибыль» выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет (счет 68.04.1), а регламентная операция «расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» — расчет по данным бухгалтерского учета для финансовой отчетности (счета 09,77,99), и справки — расчеты: «Отложенный налог на прибыль» и «Эффект изменения ставок налога на прибыль».
До начала 2020 г. можно вести учет при использовании одного из двух вариантов ПБУ 18/02, оба варианта не противоречат законодательству. Однако рекомендуется переходить на новый алгоритм расчета уже с 2019 г., для того, чтобы до 2020 г. понять, что и как нужно будет учитывать. К тому же новый вариант проще и надежнее.
Балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц в 1С — допустимый вариант учета отложенных налоговых активов и обязательств. В большинстве случаев он отвечает требованиям обновленной с 2020 года редакции ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н). Но при этом надо разработать свою методику ведения учета, чтобы полностью соответствовать стандарту.
Текущий налог на прибыль при данном способе учета определяется на основе данных БУ (п. 22 ПБУ 18/02). То есть в течение отчетного периода происходит пооперационное признание постоянных и временных разниц.
Существенный минус этого способа учета в 1С в том, что не всегда происходит автоматическая квалификация разниц (например, определяется ПР вместо ВР). В результате чего могут понадобиться ручные исправительные проводки. При наличии большого количества операций, когда невозможно отследить каждую, это может стать настоящей проблемой.
Как найти расхождения и не допустить ошибок по окончании месяца, читайте в нашей инструкции.
Шаг. 1 Сверка ОНА и ОНО
Проведите сверку ОНА и ОНО, начисленных программой и рассчитанных вами вне программы по методике, разработанной самостоятельно и закрепленной в Учетной политике. Для этого на последнюю дату месяца вне программы в разработанной вами таблице:
- Определите, по каким активам и обязательствам есть разницы в стоимости БУ и НУ. Для этого удобно сформировать ОСВ за месяц с показателями БУ и НУ.
Расшифровка активов и обязательств по статьям баланса для сверки здесь.
- Сформируйте суммы ОНА и ОНО по найденным разницам.
- Рассчитайте разницу между ОНА и ОНО, начисленными ранее.
- Сравните с ОНА и ОНО, начисленными в программе ( Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18 — Отложенный налог на прибыль ).
- Если есть расхождения, определите, по каким Активам и Обязательствам программа сформировала постоянную разницу. Для этого воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость ( Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость ) с отражением показателей ПР. поменяйте ПР на ВР по тем активам и обязательствам, где ПР ошибочно сформированы. По активам и обязательствам не может быть ПР: это всегда ВР.
Шаг 2. Сверка ПНР (ПНД)
Рассчитайте ПНР (ПНД) в соответствии с п. 7 Приложения к ПБУ 18/02 (Практический пример):
Расход по налогу на прибыль (РНП) и условный расход по налогу на прибыль (УР) вам будут известны. Расход по налогу на прибыль считайте уже с правильными ОНА И ОНО:
- Сравните полученный ПНР (ПНД) с начисленным в программе.
- Проанализируйте расхождения. Может быть так, что разница одновременно и постоянная, и временная, тогда потребуется внести дополнительные проводки по отражению суммы на ресурсе ПР:
- Дт 99.01.1 Кт 000 — при ПНР;
- Дт 000 Кт 99.01.1 — при ПНД.
Все проводки следует выполнять только по ресурсам ВР и ПР документом Операция, введенная вручную. Проводки по начислению ОНА и ОНО, ПНР (ПНД) напрямую недопустимы.
Шаг 3. Контроль округления налога на прибыль
После проведения всех регламентных операций в документе Расчет отложенного налога по ПБУ 18 ( Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18 — Показать проводки ) проверьте проводку по списанию округления суммы налога на прибыль.
Сумма проводки должна быть меньше 1 руб. Если больше — ищите ошибку.
Ведение ПБУ 18/02 в 1С балансовым методом с отражением ПР и ВР не гарантирует отсутствия ошибок в учете. Ежемесячная проверка правильности начисления ОНА и ОНО фактически означает ручное ведение учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02.
Рекомендуем с 2020 года вести учет ПБУ 18/02 балансовым методом без ПР и ВР. Он не только полностью автоматизирован в 1С, но именно на применении балансового метода без ПР и ВР настаивает Минфин и БМЦ. По нему нас будут аудировать. И он максимально приближен к МСФО.
Подробнее ПБУ 18/02. Переход на балансовый метод
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
До выхода Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н), который утвердил изменения в ПБУ 18/02, большинство из нас и не задумывалось о том, что применяет затратный метод (или метод отсрочки) учета расчетов по налогу на прибыль.
Как устроен затратный метод
По каждой операции, которая влияет на финансовый результат, мы определяем разницы между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами).
- Постоянные — если доходы (расходы) отражаются в одном виде учета и не отражаются в другом, причем возникающая разница оказывает влияние на налог на прибыль только в одном отчетном периоде. Например, расходы на компенсацию сотрудникам за использование личного транспорта в служебных целях сверх норм (п. 38 ст. 270 НК РФ).
Постоянные разницы формируют постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).
- Временные — если доходы (расходы) влияют на финансовый результат в бухгалтерском учете в одном периоде, а в налоговом — в другом или других отчетных периодах, т. е. возникает либо отложенный актив (ОНА), либо отложенное обязательство (ОНО) по налогу на прибыль, которые впоследствии погашаются. Например, из-за разных сроков полезного использования основного средства ежемесячно признаются в расходах разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.
С помощью полученных налоговых разниц (постоянных и отложенных) корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР или УД). Так определяется текущий налог на прибыль (ТНП) при затратном методе.
В п. 3 ПБУ 18/02 с 2008 года установлено, что временные разницы (ВР) должны учитываться раздельно по видам активов и обязательств, но следуя рекомендациям Минфина, при определении временных разниц мы привыкли анализировать только доходы и расходы.
Самым большим недостатком затратного метода является то, что определение постоянных и временных разниц по доходам и расходам:
- вносит путаницу в классификацию разниц: трудно разобраться, когда разницы временные, а когда постоянные;
- исключает признание отложенного налога, когда разницы стоимостей активов (обязательств) в БУ и НУ не влияют на финансовый результат (например, при дооценке активов).
Постулаты балансового метода
Обновленная редакция ПБУ 18/02 обязательна к применению с 2020 года.
Изменения в стандарте (п. 8):
- дополнено определение временных разниц, теперь их создают:
- доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах;
- результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах;
- временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
Благодаря новому определению временных разниц список постоянных разниц сильно сократился. Например, больше не являются постоянными разницы, образующиеся в результате формирования резерва по сомнительным долгам и любого другого резерва.
Они образуются только по доходам и расходам, которые формируют финансовый результат в отчетном периоде и 100% в будущем уже никогда не окажут влияния на сумму налога на прибыль. Таким образом, постоянные разницы образуются только на счетах 90, 91, 99.
Другие особенности балансового метода:
- ТНП определяется по данным декларации по налогу на прибыль (п. 21, 22 ПБУ 18/02);
- в Отчете о финансовых результатах раскрывается сумма расхода по налогу на прибыль (РНП), что позволяет учредителю (инвестору) понимать, как деятельность предприятия сегодня отразится на налоговых обязательствах в будущем (п. 24 ПБУ 18/02);
- ОНА и ОНО могут отражаться в балансе свернуто (п. 19 ПБУ 18/02);
- в аналитическом учете временные разницы учитываются раздельно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3 ПБУ 18/02).
- постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете, а вычисляются математически (Рекомендация НРБУ БМЦ от 26.04.2019 N Р-102/2019-КпР).
Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?
Что ж, изменения довольно революционные. Все кажется запутанным и хочется спросить:
А нельзя ли остаться на затратном методе? Мы к нему уже привыкли — там все ясно и понятно.
ПБУ 18/02 в редакции Приказа N 236н не запрещает вести учет расчетов по налогу на прибыль затратным методом при условии, что все новые требования стандарта учтены. Это значит, что вряд ли ведение учета по ПБУ 18/02 по методу отсрочки будет простым и понятным. Ведь придется разработать собственную методику для этих целей.
У балансового метода учета действительно много плюсов, и применять его намного легче, чем затратный. Например, больше не нужно:
- ломать голову над вопросом «Какая разница формируется — временная или постоянная?»: если она образуется между стоимостями активов (обязательств) в БУ и НУ на балансовых счетах, то это — временная разница
- вести трудоемкий учет разниц для каждого факта хозяйственной жизни, соблюдая и проверяя правило в 1С: БУ= НУ+ПР+ВР;
- ручными проводками отражать разницы по операциям, не влияющим на финансовый результат в БУ, но способным повлиять на налогооблагаемую прибыль в будущем. Например, по операциям дооценки основных средств.
А теперь о том, как новая редакция ПБУ 18/02 реализована в 1С. Разработчики предлагают на выбор 3 варианта настроек в Главное – Учетная политика :
- на что влияет выбор той или иной настройки в Учетной политике ;
- как под балансовый метод обновился План счетов 1С;
- что нового появилось в процедуре Закрытия месяца .
Учет ведется балансовым методом
Если в Учетной политике базы 1С установлено Ведется балансовым методом , то
- Учет ПР и ВР в каждом документе не производится — в проводках отражаются суммы только по БУ и НУ.
- На конец месяца формируется ОНА или ОНО по каждому активу (обязательству), где на соответствующих балансовых счетах имеются разницы PDF, проводки формируются в корреспонденции со счетом 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» по счетам:
- ОНА — 09 «Отложенные налоговые активы»;
- ОНО — 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Учет ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц
Если в учетной политике установлен переключатель Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц , то:
- Постоянные и временные разницы учитываются привычным способом в каждом документе с отражением ПР и ВР.
- В конце месяца регламентной операцией Расчет отложенного налога по ПБУ 18 формируется условный расход (УР) или условный доход (УД) в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» по счетам:
- УР — 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
- УД — 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль».
- ОНА — 09 «Отложенные налоговые активы»;
- ОНО — 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- ПНР (ПНД) — 99.02.3 «Постоянный налоговый расход (доход)».
БухЭксперт8 предупреждает:
Очевидно, что при применении затратного метода учета по ПБУ 18/02 с 2020 без ручных корректировок в базе не обойтись. А без них есть риск составления недостоверной бухгалтерской отчетности. Что в свою очередь грозит организации дополнительными санкциями со стороны контролеров.
Как перейти на балансовый метод учета по ПБУ 18/02 в 1С
Чтобы перейти с затратного на балансовый метод в 1С 8.3, необходимо:
- из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включить настройку с Января 2020:
- Ведется балансовым методом ;
- сформировать справку-расчет Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 ( Операции – Справки-расчеты ) и сверить суммы на 01.01.2020:
- Вычитаемая временная разница (гр. 2) х 20% = ОНА (гр. 4);
- Налогооблагаемая временная разница (гр. 3) х 20% = ОНО (гр. 5).
Когда может понадобиться ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?
Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности нужен, если одновременно выполняются условия:
- организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета;
- ОНА (ОНО) на 01.01.2020 существенно отличаются от остатков данных величин на 31.12.2019, т. е. в справке-расчете Отложенный налог на прибыль за Январь 2020 проверка показала существенные расхождения.
Порядок действий, если ретроспективный пересчет НЕ нужен
Никаких дополнительных действий производить не надо. Данные по отложенному налогу (ОНА, ОНО) автоматически скорректируются при смене Учетной политики в соответствии с требованиями балансового метода на 31.01.2020.
Что делать, если ретроспективный пересчет НУЖЕН
При необходимости ретроспективного пересчета переключиться на балансовый метод в 1С 8.3 необходимо более ранней датой.
- убедитесь, что 2019 год закрыт, и вся отчетность сформирована;
- из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включите настройку с Января 2019:
- Ведется балансовым методом ;
Данные на счетах 09, 77 скорректируются автоматом на 01.01.2020. Разница отразится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Как автоматически провести ретроспективный пересчет при переходе с затратного метода учета ПБУ 18/02 на балансовый?
Чтобы не проводить ретроспективный пересчет вручную, после закрытия 2019 года:
- создайте копию базы;
- в копии с Января 2018 в Учетной политике выберите:
- Ведется балансовым методом ;
БухЭксперт8 советует при проверке результатов автоматического перехода программы на балансовый метод, а также при переходе в ручном режиме, учитывать рекомендацию НРБУ БМЦ от 11.12.2019 N Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года».
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую..
(15 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание!
В комментариях наши эксперты не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно в Личном кабинетеДобрый день! Очень интересная публикация, хотела распечатать для работы. Скопировать полностью не получилось. Подскажите как распечатать?
Спасибо за обратную связь и внимание к нашему материалу.
Распечатать статью можно прямо из браузера, кликнуть правой кнопкой мыши и выбрать Печать.Добрый день! В рекомендациях написано, что надо выполнитт Закрытие месяца (Операции — Закрытие месяца — Расчет отложенного налога по ПБУ 18) только за Декабрь 2019; но это невозможно, программа выдает ошибку и пишет, что не выполнена операция по расчету отложенного налога за ноябрь и видимо так до января 2019 года
Пока ждала ответ, сама догадалась, что у Вас ошибка — из раздела Главное — Учетная политика — Учет отложенных налоговых активов и обязательств включите настройку не с «Января», а с «Декабря» 2019, тогда все получается
Чтобы не создавать лишних записей в истории изменений Учетной политики и не порождать возможных ошибок, лучше изменить способ учета отложенного налога по ПБУ 18 на балансовый метод с Января 2019. Здесь ошибки нет.
Декабрь 2019 без проведения предыдущих месяцев можно будет провести, если перенести границу последовательности (о переносе границы напомнит программа при попытке перепроведения).
При запросе программы провести документ Расчет отложенного налога по ПБУ 18 более ранних месяцев, последовательно в каждом месяце 2019 выберите действие Пропустить для данной регламентной операции. Тогда тоже все получится.Здравствуйте. Сейчас активно пытаюсь понять изменения в ПБУ 18/02. Организация планирует использовать метод «Балансовый с отражением постоянных и временных разниц» т.к. этот метод дает дополнительный элемент контроля за вводом данных налогового учета. Из Вашего материала следует, что нам необходимо вручную переотразить показатели ПР и ВР на счетах. Первый вопрос. каким числом это должно быть сделано 01.01.2020 или 31.12.2019.
Второй вопрос, правильно ли я понял, что по счетам учета ОС и резервов необходимо все суммы, отнесенные в ПР перенести в ВР. В то же время в с 01.01.2020 при начислении амортизации, постановке на баланс ОС, отражении изменения резервов любые возникающие разницы нужно отражать как ВР.
И последний вопрос, какой проводкой необходимо отразить изменение величины временных разниц на счетах 09 и 77.Обратите, пожалуйста, внимание что в комментариях к статьям мы не отвечаем на вопросы по программам 1С!
Все вопросы по 1С задавайте в разделе МОИ ВОПРОСЫ в ЛИЧНОМ КАБИНЕТЕ здесь:
Личный кабинет
Ссылка справа вверхуЧто касается балансового метода с ПР и ВР, то он потребует не только переходных ручных правок, но и разработки собственной методики ведения учета, чтобы соответствовать требованиям новой редакции ПБУ 18/02. Закрепить ее надо в Учетной политике.
И соответственно поддерживать эту методику надо будет в ручном режиме — полностью автоматизирован в 1С балансовый метод без ПР и ВР. Ведь собственная методика будет у каждого своя.
Все операции надо будет проверять и при необходимости вносить ручные корректировки.
Именно на применении балансового метода без ПР и ВР настаивает Минфин и БМЦ. По нему нас будут аудировать. Он максимально приближен к МСФО. Поэтому желательно еще раз изучить этот вариант и мы рекомендуем именно им пользоваться, чтобы не создавать себе лишних сложностей в учете и не генерить ошибки, которых можно избежать.
ПБУ 18/02 не предназначено для проверки налогового учета по налогу на прибыль. Это чисто бухгалтерский стандарт. И вариант балансовый без ПР и ВР полностью отражает его суть, а также намного упрощает учет по сравнению с тем, как мы работали по затратному методу.
Для налогового учета в 1С есть свои инструменты — надо пользоваться ими, а ПБУ 18/02 использовать по прямому назначению.
При балансовом методе ПР у нас практически нет. Совсем другой подход к классификации разниц по сравнению с затратным методом. Надо будет это осознать и перестроиться, но с практикой все встанет на свои места.Как мы знаем, с 2020 года вступает в силу новая редакция ПБУ 18/02, о самих особенностях изменения стандарта было много проведено семинаров, лекций, а вот информации о том, что делать в информационных системах (в частности в 1С:ERP), крайне мало. Об этом я и хочу рассказать: что надо сделать в программе при переходе на балансовый метод и как проверить свои действия.
Автор: Фроленкова Альфия – эксперт по регламентированному учету в 1С: ERP . Занимается автоматизацией на базе программ 1С более 15 лет. Имеет 5 сертификатов по 1С: ERP .
С 2020 года вступает в силу новая редакция ПБУ 18/02, обязательная к применению. Изменения в стандарте коснулись в основном пункта 8. Основополагающим моментом является более точный порядок определения временных разниц: временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
О самих особенностях изменения стандарта было много проведено семинаров, лекций, а вот информации о том, что делать в информационных системах (в частности в 1С:ERP), крайне мало. Об этом я и хочу рассказать: что надо сделать в программе при переходе на балансовый метод и как проверить свои действия.
Итак, о чем мы поговорим:
- как в 1С: ERP завести новую учетную политику;
- что должно произойти после установки новой учетной политики и в какой момент;
- как проверить правильность работы 1С;
- что изменится в отчетности;
- сможем ли мы сформировать отчетность по налогу на прибыль, если не перейдем на новый метод учета разниц.
Итак, в конфигурации в определении параметров учетной политики мы можем выбрать следующие методы учета отложенных налогов по ПБУ 18:
- Не ведется. Расчет отложенных налогов не ведется, расчет налога на прибыль осуществляется с помощью корреспонденции Дт 99.01.1 Кт 68.04.1.
- Ведется балансовым методом. Это как раз тот новый метод расчета разниц, про который мы говорим. Его основные характеристики:
- вы не увидите больше в проводках документов учета ПР и ВР — там будут только по БУ и НУ. То есть теперь не надо озадачиваться над вопросом «Какая разница формируется — временная или постоянная?». Если между стоимостями активов в БУ и НУ есть разница, то это — временная разница (по новому уточнению определения разниц). Учета ПР и ВР нет, соответственно, не нужно проверять правило БУ= НУ+ПР+ВР.
- На конец месяца формируется ОНА или ОНО по каждому активу (обязательству), где на соответствующих балансовых счетах имеются разницы между стоимостью БУ и НУ, проводки формируются в корреспонденции со счетом 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» по счетам 09 и 77.
- Так как из нового стандарта ПБУ 18 устранены требования отражения в отчетности и отражения на отдельных счетах сумм постоянного налогового актива, постоянного налогового обязательства, то постоянный налоговый расход (ПНР) или постоянный налоговый доход (ПНД) теперь считаться программой не будет. При желании его можно определить расчетным путем (вычислить математически) без формирования проводок.
То есть ПНР, к примеру = это Расход по налогу (текущий налог на прибыль + отложенный налог) – условный расход по налогу (прибыль до налогообложения * 20 процентов).
Появилось требование раскрывать показатели в пояснении к отчету о финансовых результатах, для чего в конфигурации можно сформировать специализированный справку-расчет «Расход по налогу на прибыль».
- Текущий налог на прибыль определяется по данным налогового учета и формируется регламентной операцией Расчет налога на прибыль по счету 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 99.02.Т «Текущий налог на прибыль».
- Также в разделе «Регламентированный учет» добавились новые справки-расчеты:
- Расчет отложенного налога по ПБУ 18.
- Расчет расхода по налогу на прибыль.
- Расчет эффекта изменения ставок налога на прибыль.
- Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Этот метод предоставляет возможность произвольной квалификации разниц в соответствии с той трактовкой ПБУ 18, которой придерживается организация.
Если бухгалтер считает нужным с начала применения новой редакции ПБУ 18 переквалифицировать часть постоянных разниц во временные, то это можно сделать вручную документом «Операция (регл.учет)».
Если бухгалтер придерживается позиции, сформулированной БМЦ, и считает временными все разницы в стоимости активов и обязательств, то следует применять балансовый метод без отражения постоянных и временных разниц.
- Постоянные и временные разницы учитываются привычным способом в каждом документе с отражением ПР и ВР.
- Все корреспонденции счетов, отражаемых регламентными операциями, такие же, как и в затратном методе, то есть формируются условный расход (доход) в корреспонденции со счетом 68.04.2 по счетам 99.02.1 (99.02.2), производится отражение отложенных налогов и постоянного налогового расхода (дохода).
4. Ведется затратным методом. Старый способ расчета разниц, который действовал до изменений в ПБУ.
Независимо от выбранного метода учета разниц, теперь в новой форме «Отчета о финансовых результатах» строка 2410 детализируется на строки:
- 2411 – текущий налог на прибыль
- 2412 – отложенный налог на прибыль
Теперь рассмотрим пример в базе 1С: ERP , где заведены 5 организаций с различными методами применения ПБУ 18 различными вариантами перехода на новые правила расчета
- Организация, применяющая традиционный затратный метод.
- Организация, применяющая балансовый метод с самого начала ведения учета в информационной базе.
- Организация, перешедшая с затратного метода на балансовый с декабря 2019 года.
- Организация, перешедшая с затратного метода на балансовый с января 2020 года.
- Организация, перешедшая с затратного метода на балансовый с января 2020 года, выполнившая ретроспективный пересчет и корректировку данных в базе.
В каждой из организаций был введен один и тот же набор документов. Разница в учете будет рассматриваться на примере:
- Приобретение ОС с разницами в активе в бухгалтерском и налоговом учете. Разница в стоимости актива будет комплексной: и постоянной, и временной. На этом примере мы рассмотрим сложности при переквалификации разниц.
- Резервы по отпускам. С «простыми» однозначными отражениями разниц (это уже определенные как временные разницы с применением амортизационной премии, резервы по сомнительным долгам, убытки прошлых лет, косвенные расходы в НЗП) проблем при переходе не должно возникнуть.
Итак, сначала рассмотрим операции на примере организации, которая применяет затратный метод по ПБУ 18.
Отражаем резерв по предстоящим отпускам по кредиту 96 счета 100 000 рублей.
В этом случае должно быть признание отложенного налогового актива: 100 000 * 20% = 20 000
Второй пример с разницами возьмем посложнее: разница в стоимости активов основных средств. Покупаем оборудование, стоимость которого состоит из:
- 500 000 – стоимость самого оборудования, одинакового по бухгалтерскому и налоговому учету;
- 100 000 – стоимость консультационно-информационных услуг, которых мы не можем принять в расходы по налогу на прибыль.
Принимаем к учету ОС в ноябре 2019 года, в декабре начисляем амортизацию, для простоты вычислений срок полезного использования составляет 10 месяцев. Программа ожидаемо отражает нам постоянную разницу. И также признает постоянное налоговое обязательство по косвенным производственным расходам в декабре.
Постоянная разница с амортизации 10 000 * 20% = 2 000, где 10 000 = 60 000 амортизация по БУ – 50 000 амортизация по НУ.
Дт 99.02.3 Кт 68.04
Но разница в стоимости актива должна быть и постоянной, и временной, так называемой комплексной разницей. Если с определением постоянной разницы мы разобрались, то временную разницу программа при затратном методе не определяет.
Теперь давайте посмотрим, как указанные выше операции будут отражены в балансовом методе. Напомню, что по п. 8 нового стандарта ПБУ разница между балансовой и налоговой стоимостью актива – это временная разница.
Допустим, что мы применяли балансовый метод с самого начала учета ведения учета в информационной базе.
Обратите внимание, на конец года у нас сформировалось отложенного налоговое обязательство по кредиту 77 счета.
Посчитаем налогооблагаемую вычитываемую разницу: (600 000 – 500 000) – (60 000 – 50 000) = 90 000.
ОНО = 90 000 * 20% = 18 000
В данном примере мы видим, что на начало 2020 года мы должны увидеть корректно посчитанные отложенные налоги, согласно уточненным требованиям стандарта ПБУ 18.
На приведенном примере хорошо видно разницу между старым и новым методами расчета разниц.
Теперь давайте поговорим о том, что необходимо сделать в 1С:ERP в том случае, если вы решили перейти на балансовый метод ПБУ-18.
- Обязательно создать копию информационной базы. Сначала все манипуляции проделать на копии, когда все получится, можно повторить действия в рабочей базе, опять же сделав предварительно копию.
- Создать новую учетную политику. Раздел «НСИ и администрирование» - «Организации». Выбираем нашу организацию и заходим на закладку «Учетная политика и налоги». Создаем новую учетную политику по соответствующей гиперссылке, вводим название, параметры проставляем прежние, переключатель «Учет отложенных налоговых активов и обязательств по ПБУ 18» ставим в положение «Ведется балансовым методом». Нажимаем на кнопку «Записать и закрыть».
- Второй очень важный момент – с какого месяца переходить. У нас с вами два варианта – перейти с декабря 2019 года или с января 2020. Если вы уже сдали отчетность за 1 квартал 2020 года, то схема формирования проводок такая, что нужно переходить все равно с начала года. Переходить с января или с декабря – разницу я вам объясню позже. Поставим применение с января 2020, нажмем на кнопку «Записать и закрыть».
- Что у нас изменится в программе? Если мы сформируем оборотно-сальдовую ведомость за 2020 год – ничего не изменится. Если мы сформируем регламентированную отчетность за 1 квартал 2020 года, мы тоже изменений не увидим. Необходимо перепровести регламентные операции по закрытию финансового результата уже закрытых месяцев за 2020 год. Заходим в раздел «Финансовый результат и контроллинг» - «Закрытие месяца». Выбираем нашу организацию, месяц – январь 2020, заходим по гиперссылке «Определение финансового результата». Выделяем все документы, в правом верхнем углу нажимаем на кнопку «Еще» - «Провести». Данное действие не повлияет на взаиморасчеты, НДС, затраты и себестоимость продукции. Оно коснется счетов налогового учета: 99, 77, 09.
- Как себя проверить? Заходим в раздел «Регламентированный учет» - «Справки-расчеты» - «Расчет отложенного налога по ПБУ 18». Период отчета – январь 2020 года, выбираем нашу организацию. Что я вижу:
Необходимо умножить на ставку налога на прибыль данные 2 и 3 граф и соответственно получить корректное значение 4 или 5 граф. В нашем примере:
Вид обязательства «Оценочные обязательства и резервы» = 100 000 * 20% = 20 000
20 000 видим в графе 4 как отложенный налоговый актив. Здесь вопросов нет, программа отработала правильно.
Рассмотрим основные средства. Здесь мы видим налогооблагаемую разницу на начало периода 90 000, но в графе 5 «Отложенные налоговые активы» мы не видим 18 000, как можно было бы ожидать : 90 000*20%. Да и предыдущий пример «Балансовый метод с самого начала» дает именно 18 тыс. рублей.
Также мы не видим данных на начало года по отложенному налоговому обязательству в справке-расчет «Расчет расхода по налогу на прибыль».
Соответственно, показатели чистой прибыли у нас иные, как если бы мы применяли балансовый метод с самого начала.
Нужно принять решение о необходимости ретроспективного пересчета данных. Критерий существенности определяет организация сама. Если «перекос» в расчете не существенный, то мы продолжаем вести учет дальше. Если существенный, то можно:
Перейти с декабря 2019 года. То есть задать новую учетную политику с декабря 2019 года, после чего надо будет пересчитать регламентные операции по определению финансового результата, начиная с декабря 2019 года. После этого в справке-расчете «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» мы увидим:
То есть на начало года у нас верно заполнились данные по отложенным налоговым активам. В оборотно-сальдовой ведомости на начало года мы тоже видим корректные остатки по 77 счету:
При этом в отчетности за 2019 г мы уже сдали другие цифры, рассчитанные старым методом, а сейчас подтверждение того расчета останется только в копии информационной базы.
Если это не приемлемо, тогда можно пойти другим путем:
Делаем корректировку 77 счета: раздел «Регламентированный учет» - «Операции (регл. учет)». Вводим ручную операцию на начало года по нашей организации Кт 77 счета 18 000 в корреспонденции либо 84 счета (нераспределенная прибыль), либо 83 счета (если речь идет, к примеру, о переоценке ОС как операции, затрагивающей капитал, то и возникновение отложенного налогового обязательства также следует отражать не в составе прибыли, а как операцию с капиталом), либо вы сделаете несколько строк с техническим счетом 000, а затем этот счет закроете на 83 или 84 счет.
Тут возникает вопрос – как ввести данные правильно, потому что регистр непростой для ручного заполнения. Здесь могу посоветовать следующее: в копии базы перейти на балансовый метод с декабря. Открыть в этой копии данные регистра на начало периода и аккуратно перенести показатели в вашу рабочую базу. Открыть после этого справку-расчет «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» за январь 2020 года и убедиться, что у нас заполняется все верно (сверить данные с копией, где состоялся переход в декабре 2109 г):
- Данные на начало года по 77 счету сформированы верно.
- В справках-расчетах «Расчет отложенного налога по ПБУ 18», а также «Расход по налогу на прибыль» на начало периода мы видим 18 000 рублей, сумму ОНО.
- Данные за 2019 год не поменялись.
Обязательно ли переходить на балансовый метод учета ПБУ 18/02?
ПБУ 18/02 в редакции Приказа N 236н не запрещает вести учет расчетов по налогу на прибыль затратным методом при условии, что все новые требования стандарта учтены.
Вопрос в том, сформируем ли мы корректно отложенные налоги и отчетность при применении затратного метода. При простых, стандартных разницах показатели отчетности различаться не будут, но при сложных (в частности, при отражении разницы в стоимости активов (обязательств)) программа будет трактовать их как постоянную разницу.
Если мы принимаем решение применять и дальше затратный метод, мы должны понимать, что при отражении сложных операций нам нужно внимательно следить за видами разниц и при необходимости вносить ручные корректировки квалификации разниц. Например, в случае с различной стоимостью актива в БУ и НУ нам нужно переопределить разницу с постоянной на временную, а также дополнительно отразить ПР, которая приведет к формированию прибыли (убытка) в будущих периодах и никогда не будет учтена для целей налогообложения прибыли. В обратном случае данные показателей отчетности будут искажены и не будут соблюдаться правила стандарта ПБУ 18.
И еще скажу про одно ограничение, с которым я столкнулась на проекте. 14 счет – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» при вводе остатков и после расчета регламентных операций стал формировать ОНА только в случае ведения ПБУ балансовым методом. Если применять метод затратный, в самом счете нет признака налогового учета, и программа не дает нам отнести разницу в ВР. Соответственно, программа не рассчитывает автоматически отложенный налоговый актив. Придется делать доработку в программе, если мы хотим корректно рассчитывать показатели, используя затратный метод.
Существенный момент: если ставки налога в течение отчётного периода многократно меняются, то использование затратного метода в системе проблематично. Так как налоговая база определяется в целом по организации, то для целей ПБУ 18 мы должны оценить стоимость отложенных налоговых активов и обязательств на отчетную дату по единой (средней) ставке налога. Для затратного метода эта же ставка используется и для оценки показателей, рассчитываемых за период, причем этот период - месяц. Проблема в том, что формулы расчета таких показателей предполагают расчет нарастающим итогом за отчётный период, как реализовано в балансовом методе, а не за месяц.
Друзья, пришла пора закрывать первый квартал. На что следует обратить внимание в 1С:Бухгалтерии 3.0? Конечно, это новый балансовый метод ведения ПБУ 18/02. Заметим, что их два. Без учета постоянных (ПР) и временных разниц (ВР), ну и с ПР и ВР.
Друзья, пришла пора закрывать первый квартал. На что следует обратить внимание в 1С:Бухгалтерии 3.0?
Конечно, это новый балансовый метод ведения ПБУ 18/02.
Заметим, что их два. Без учет постоянных (ПР) и временных разниц (ВР), ну и с ПР и ВР.
Именно за простой балансовый метод ратуют разработчики фирмы 1С. Они называют простым и надежным способом учета.
Второй балансовый способ с ПР и ВР - некий гибрид со старым классическим способом с отражением проводок по постоянным и временным разницам.
Целое поколение бухгалтеров выросло на основной формуле ПБУ 18/06
А ведь были времена, когда жили и без этой формулы.
Насильно через колено и без всякого практического смысла вбили в послушных бухгалтеров необходимость анализировать и делать с проводки с ПР и ВР.
На каждом крупном предприятии появилась гуру, которая в единственном числе понимала всю магию с проводок с постоянными и временными разницами, а также могла разобраться с начисления налоговых активов (счет 09) и обязательств (счет 77).
В прошлом году разработчикам фирмы 1С пришло озарение – мы пошли не тем путем, проводки по счетам 09 и 77 можно формировать очень просто и без великой формулы для каждой операции БУ=НУ+ПР+ВР.
Книжки по ведению ПБУ 18/02 можно смело выкинуть / сдать в макулатуру.
Вот оно счастье – все станет просто и понятно.
Но тут эти гуру – шаманы ПУ и ВР поняли, что они теряют божественный статус и стали резко против внедрения нового балансового метода.
Они судорожно цепляются за проводки с ПР и ВР. Они посвятили им свою жизнь.
И поэтому они решительно за гибрид - Балансовый с отражением ПР и ВР.
Не купитесь на это. Это бессмысленный способ.
И вот почему.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль – финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку (т.е. условная величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (со знаком "плюс" – расход, со знаком "минус" – доход)).
Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Отложенный налог на прибыль – суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный период.
Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
Используем балансовый метод расчета ( без ведения ПР и ВР):
Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. Проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года, с учетом уже отраженного в текущем периоде отложенного налога. Временные разницы определяются по каждому виду активов и обязательств как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.
Суммы постоянного налогового дохода (ПНД) и постоянного налогового расхода (ПНР) отдельными проводками не отражаются, а определяются расчетным путем как разница между условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (расчет в БУ) и расходом по налогу на прибыль (Текущий налог(по НУ)+Отложенный) (суммы ПНР и ПНД уже учтены при расчете текущего налога (НУ)) .
Если мы используем балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц, то :
- По каждой операции формируются постоянные и временные разницы с отражением в специальных ресурсах "Сумма ПР" и "Сумма ВР" регистра бухгалтерии (показатели "ПР" и "ВР" в проводках) так же, как и при затратном методе.
- Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц (по показателю "ВР" регистра бухгалтерии (проводки)) по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль.
- Суммы постоянного налогового дохода и постоянного налогового расхода рассчитываются как произведение оборота постоянных разниц (по показателю "ПР" регистра бухгалтерии (проводки)) по счету налогооблагаемой прибыли (убытка) (99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения") и текущей ставки налога.
- В отличие от варианта "Балансовый метод" в этом варианте (так же, как в затратном методе) формируются проводки по условному расходу (доходу) по налогу на прибыль, постоянному налоговому расходу (ПНР) и постоянному налоговому доходу (ПНД),признанию и погашению отложенных налоговых активов и обязательств в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет по налогу на прибыль"
Как видно из вышеперечисленного используя 2 вариант мы сами создаем себе проблемы.
Смысла нет вести постоянные разницы, так как они учитываются при отражении затрат или дохода на счетах 20,25,26, 90,91 (затратно-доходные счета) в НУ. И текущий налог на прибыль уже учитывает их.
Наша задача для пбу 18 рассчитать только отложенный налог.
Он рассчитывается исходя из разниц между БУ и НУ по не затратно-доходным счетам.
Так зачем же создавать себе проблемы и вести ПР и ВР, когда и без них можно все рассчитать.
Читайте также: