Как в 1с отразить безвозмездную передачу основных средств
Договор безвозмездного пользования имуществом регулирует отношения между (ст. 689 ГК РФ):
- ссудодателем (владельцем имущества) – предоставляет без оплаты свое имущество;
- ссудополучателем (пользователем) – использует его и возвращает по окончании договора в состоянии, в котором получил, с учетом нормального износа.
Безвозмездное пользование для ссудодателя
Передача права пользования имуществом облагается НДС (Определение ВС от 23.08.2019 N 303-ЭС19-13105).
Организация-ссудодатель должна исчислить НДС с данной услуги (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Сумма, на которую следует начислить НДС, определяется, исходя из рыночных цен (без НДС) на аренду аналогичного имущества в сопоставимых экономических условиях (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Расходы по содержанию в т. ч. амортизационные отчисления имущества, переданного в пользование безвозмездно, ссудодателю признать нельзя (ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ)
Амортизация в НУ перестает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).
Безвозмездное пользование в 1С
ОС и НМА – Амортизация ОС – Параметры амортизации ОС –Изменение состояния ОС .
Безвозмездное пользование у ссудополучателя
Ссудополучатель по договору ссуды безвозмездного пользования имуществом:
- БУ – доходов не получает (п. 2 ПБУ 9/99);
- НУ – признает внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Расходы, связанные с исполнением договора ссуды, в т. ч. по содержанию полученного имущества, можно признать в целях налога на прибыль при условии, что расходы (ст. 252 НК РФ):
- экономически оправданы;
- документально подтверждены.
Организация-ссудополучатель определяет размер доходов, исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества. Оценка доходов должна быть подтверждена документально или независимой экспертизой.
Оценка дохода не должна быть ниже (п. 8 ст. 250 НК РФ):
- остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу;
- затратам на приобретение или производство – по прочему имуществу.
Безвозмездное пользование в 1С
Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную .
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Законодательством не запрещена безвозмездная передача имущества между материнской и дочерней компаниями, представляющими с экономической точки зрения единый хозяйствующий субъект (постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).
Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства (ОС) признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее - Методические указания). Доходы в виде стоимости основных средств, полученных безвозмездно, признаются ежемесячно по мере начисления амортизации (п. 29 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы от безвозмездно полученного имущества не учитываются, если уставный капитал:
При этом полученное имущество не признается доходом, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, если организация безвозмездно получает ОС от единственного участника (акционера) общества, то стоимость такого имущества в доходах не учитывается и формирует нулевую первоначальную стоимость объекта для целей налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ), которая не подлежит амортизации (письмо Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-11/197).
Поскольку первоначальная стоимость безвозмездно переданного имущества в бухгалтерском и налоговом учете различается, для регистрации поступления такого ОС следует использовать документ Операция. В регистр бухгалтерии нужно ввести запись по дебету счета 08.04.1 «Приобретение объектов основных средств» с соответствующей аналитикой в корреспонденции со счетом 98.02 «Доходы будущих периодов» на документально подтвержденную рыночную стоимость ОС. Если организация применяет положения ПБУ 18/02, то в специальных ресурсах для целей налогового учета Сумма ПР Дт 08.04.1 и Сумма ПР Дт 98.02 необходимо отразить постоянную разницу.
Далее объект ОС, переданный в качестве дара и отраженный на счете 08.04.1, принимается к учету документом Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА). На закладке Налоговый учет документа в поле Порядок включения стоимости в состав расходов следует выбрать значение Стоимость не включается в расходы.
После проведения документа признается постоянная разница в размере стоимости безвозмездно полученного имущества. Поскольку в месяце принятия к учету ОС не признаются ни доходы от безвозмездно полученного ОС, ни расходы от его амортизации, то отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО) также не признаются.
Со следующего (после принятия к учету) месяца объект начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. После выполнения регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца, сформируется бухгалтерская проводка по начислению амортизации, отражается постоянная разница.
С этого же месяца в бухгалтерском учете должен ежемесячно отражаться доход на сумму амортизации безвозмездно полученного имущества проводкой: Дебет 98.02 Кредит 91.01.
В программе такую операцию надо отражать вручную каждый месяц до полного погашения стоимости ОС. Поскольку в налоговом учете доход не признается, то в специальных ресурсах для целей налогового учета Сумма ПР Дт 98.02 и Сумма ПР Кт 91.01 нужно отразить постоянную разницу.
После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, будет ежемесячно признаваться постоянное налоговое обязательство (ПНО) и одновременно с этим - постоянный налоговый актив (ПНА).
Основные средства могут поступать в учреждение не только посредством приобретения за плату, но и безвозмездно. В этой статье рассмотрим отражение безвозмездного поступления ОС в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8,редакция 2.0".
Поступление основных средств на безвозмездной основе можно условно разделить на три вида:
1. безвозмездное получение от учреждения, подведомственного тому же ГРБС (внутриведомственное перемещение);
2. поступление основных средств от учредителя;
3. поступления основных средств из других бюджетов (от учреждений, подведомственных другим ГРБС).
Рассмотрим все ситуации последовательно.
Отражение безвозмездного поступления основных средств в учете производится с помощью документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА». Найти его можно:
Открывается список документов:
По кнопке «Создать» добавляем новый документ:
Открывается специальное окно с перечнем видов поступления основных средств:
Вид поступления со счета 106 используется в том случае, когда стоимость основного средства была предварительно аккумулирована на этом счете как капитальное вложение.
Вид поступления на счета 101,102,103 используется, если поступает готовое основное средство.
Остальные виды поступлений – по забалансовым счетам, для упрощенного учета и хранения.
В нашем случае необходимо выбрать вид «Поступление на счет 101,102,103»:
Реквизиты документа заполняются стандартным образом. Но хотелось бы заострить внимание именно на реквизите «Код финансового обеспечения»: по какому КФО принимать к учету основное средство, полученное безвозмездно?У казенных учреждений используется КФО 1 – «Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета». А для автономных и бюджетных учреждений возможны варианты КФО – 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходыу чреждения)», 4«Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» или 7 «Средства по обязательному медицинскому страхованию». В целом, можно сказать, что в выборе КФО играют роль два фактора:
-с помощью каких средств принимаемое основное средство будет содержаться (то есть, если вы принимаете безвозмездно основное средство, например, автотранспорт, то необходимо учитывать, из каких средств будет осуществляться обслуживание этого автотранспорта);
-и второй момент касается безвозмездной передачи внутри бюджета (среди учреждений, подчиненных одному ГРБС): здесь стоит учитывать, скакого КФО выбывает основное средство, обычно в этом случае ОС принимается на этот же КФО. Это обусловлено тем, что «хозяйство» одного ГРБС при безвозмездной передаче среди подчиненных учреждений не должно измениться (то есть, общая сумма основных средств на каждом из КФО не изменяется, передача должна быть под одним и тем же КФО).
Далее на вкладке «Основные средства, НМА, НПА» заполняются исходные данные принимаемого к учету основного средства:
Если основное средство передается с амортизацией –данные амортизации указываются на этой вкладке.
После того, как основная информация по основному средству заполнена, переходим на вкладку «Бухгалтерская операция»:
Данные основного средства при всех трех видах безвозмездного получения не отличаются. Отличия появляются только в типовой бухгалтерской операции, которая будет использоваться.
1.Безвозмездное получение от учреждения, подведомственного тому же ГРБС(внутриведомственное перемещение)
В случае безвозмездного получения основного средства в порядке внутриведомственного перемещения от другого учреждения используется следующая типовая операция:
В данной типовой операции корреспондирующим счетом будет являться счет 304.04.
После проведения документ формирует следующие движения по счетам:
2.Поступление основных средств от учредителя
Может быть от учредителя (централизованное получение) и от учреждений, подведомственных тому же ГРБС.
В случае безвозмездного получения основного средства от учредителя используется следующая типовая операция:
В данной типовой операции корреспондирующим счетом будет являться счет 401.10.
После проведения документ формирует следующие движения по счетам:
3.Поступления основных средств из других бюджетов (от учреждений, подведомственных другим ГРБС)
При поступлении имущества от других бюджетов используется следующая операция:
В данной типовой операции корреспондирующим счетом также будет являться счет 401.10. Отличием от предыдущей операции является КЭК: в предыдущей операции –это КОСГУ 180 «Прочие доходы», в этой – КОСГУ группы 150 «Поступления от. »:
Финансовый кризис и кассовые разрывы могут настигнуть абсолютно любую компанию. В такой ситуации часто на помощь приходят собственники бизнеса, то есть его учредители. Они имеют право оказать как возмездную помощь, о чем мы писали ранее в статье, так и безвозмездную поддержку в виде финансов и имущества. Поступающие от учредителя денежные средства могут расходоваться на выплату заработной платы, налогов, страховых взносов или идти на погашение по кредитов, займов или задолженности перед контрагентами. Рассмотрим отражение безвозмездной помощи от учредителя на примере программного продукта 1С: Бухгалтерия ред. 3.0 с учётом того, что учредитель владеет большей частью компании и имущество, получаемое от него, не планируется передавать третьим лицам.
Обычно для оформления взаимоотношений с учредителем по безвозмездному поступлению заключается соглашение, в котором указывается размер помощи и её цели.
Согласно Инструкции по применению плана счетов для отражения денежных средств и иного имущества, поступающих от учредителя безвозмездно, используют счёт 98.02.
Такие поступления для организации являются прочими внереализационными доходами как по бухгалтерскому, так и по налоговому учёту.
При этом есть исключение: если вклад в уставный капитал учредителя, который безвозмездно передаёт имущество или денежные средства, составляет более 50%, то такая помощь не облагается налогом на прибыль.
Что касается передаваемого имущества, оно так же не будет являться доходом по налоговому учёту, если в течение года со дня получения имущества оно не передаётся третьим лицам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 251 НК РФ.
Безвозмездная финансовая помощь учредителя
Поступление денежных средств оформляется «Приходным кассовым ордером» или «Поступлением на расчётный счёт» в зависимости от способа перечисления.
Перейдём в раздел «Банк и касса», выберем пункт «Банковские выписки» и нажмём на кнопку «Поступление».
В открывшемся документе укажем вид операции «Прочие расчеты с контрагентами», выберем из списка контрагентов учредителя, укажем сумму и введём новый договор. Счёт учёта исправим на 98.02 и проведём документ.
Если денежные средства были внесены в кассу, то следует перейти в раздел «Банк и касса», выбрать пункт «Кассовые документы» и нажать на кнопку «Поступление».
Вид операции будет «Прочий приход», а плательщик указывается в строке «Принято от».
Для отражения данного поступления в доходах организации необходимо перейти в раздел «Операции» и выбрать пункт «Операции, введённые вручную».
Далее нужно нажать на кнопку «Создать» и выбрать из выпадающего списка пункт «Операция».
Добавьте строку и укажите проводку Дт 98.02 Кт 91.01 на сумму финансового поступления.
Также по кредиту необходимо выбрать соответствующую аналитику: в справочнике прочих доходов и расходов следует создать новую строку с видом статьи «Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав» и снятым флагом «Принимается к налоговому учёту».
Под статьей дохода нужно выбрать пункт «Контрагент» и выбрать учредителя из списка. Обратите внимание, что сумма по кредиту в налоговом учёте должна быть занесена, как постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учётом.
Если бы учредитель, оказывающий помощь, владел частью менее 50%, то сумма по кредиту была бы отражена в графе НУ, а не ПР.
Безвозмездное получение основного средства от учредителя
Для отражения поступления основного средства в виде безвозмездной помощи необходимо ввести документ «Операция, введённая вручную» в разделе «Операции». В нём указать проводку Дт 08.04.1 Кт 98.02 на сумму приходуемого оборудования.
Затем для его ввода в эксплуатацию нужно ввести документ «Принятие к учёту ОС» в разделе «ОС и НМА».
В графе «Способ поступления» необходимо указать «Безвозмездное поступление», а в графе «Оборудование» выбрать принимаемое основное средство. Остальные графы заполняются как в стандартном принятии к учёту ОС.
На вкладке «Основные средства» следует ввести новое ОС, в котором заполнить группу учёта ОС, код по ОКОФ и амортизационную группу.
На вкладке «Бухгалтерский учёт» следует указать срок полезного использования в месяцах и счёт учёта затрат для начисления амортизации.
На вкладке «Налоговый учёт» следует указать срок полезного использования по налоговому учёту и специальный коэффициент, равный единице, если нет повышающего или понижающего коэффициента.
Вкладку «Амортизационная премия» заполнять не следует, так как согласно пункта 9 статьи 258 НК РФ по безвозмездно полученным основным средствам её нельзя применять.
После проведения документа необходимо проверить проводки, нажав на кнопку .
Амортизация будет начисляться автоматически, начиная с месяца, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию, обработкой «Закрытие месяца» в разделе «Операции».
Последним этапом следует отразить сумму начисленной амортизации в составе прочих доходов. Для этого введём уже знакомый нам документ «Операция, введённая вручную». Такой документ нужно будет вводить каждый месяц после начисления амортизации.
Если бы учредитель, оказывающий помощь, владел частью менее 50%, то сумма по кредиту была бы отражена в графе НУ, а не ПР.
При безвозмездном получении основного средства амортизация может быть начислена ранее полностью или частично. В этом случае сумма начисленной ранее амортизации указывается в документе безвозмездного поступления ОС. Если ранее начисленная амортизация отсутствует, то сумму амортизации в документе не отражают.
Рассмотрим более подробно каждый из вариантов.
Безвозмездное получение основных средств в рамках межбюджетного и межведомственного перемещения.
Рассмотрим поступление ОС с начисленной ранее амортизацией в размере 100%.
Документ 1с БГУ 1/БГУ 2
Принято к учету основное средство
Безвозмездное поступление ОС и НМА / Принятие к учету ОС, НМА, НПА
Отражена ранее начисленная амортизация
Отражение в БГУ 1
Создаем документ «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Безвозмездное получение ОС (101 - 401.10.195-199)» и заполняем документ необходимыми данными.
Отражение в БГУ 2
Создаем документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» с видом операции «Поступление на счет 101, 102, 103, 111.60» и заполняем документ необходимыми данными.
На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем операцию «Безвозмездное получение объектов ОС, НМА (401.10)».
Безвозмездное получение основных средств в рамках внутриведомственного перемещения.
В данном примере рассмотрим поступление ОС с частично начисленной ранее амортизацией.
Документ 1с БГУ 1/БГУ 2
Принято к учету основное средство
Безвозмездное поступление ОС и НМА / Принятие к учету ОС, НМА, НПА
Отражена ранее начисленная амортизация
Отражение в БГУ 1
Создаем документ «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Внутриведомственное перемещение ОС (101 - 304.04.310)» и заполняем документ необходимыми данными.
В колонке «Начислять амортизацию» необходимо установить галку, иначе доначисления оставшейся амортизации документом начисления амортизации ОС не произойдет.
Отражение в БГУ 2
Создаем документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» с видом операции «Поступление на счет 101, 102, 103, 111.60» и заполняем документ необходимыми данными.
В настройке отражения в учете амортизации не забываем ставить галку в реквизите «Начислять амортизацию». Если не установить данную галку, то в дальнейшем объект ОС не попадет в документ начисления амортизации ОС.
На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем операцию «Централизованное получение объектов ОС, НМА (304.04)».
Безвозмездное получение основных по договору дарения (пожертвования).
Рассмотрим поступление ОС по которому ранее амортизация не начислялась.
Документ 1с БГУ 1/БГУ 2
Принято к учету основное средство
Безвозмездное поступление ОС и НМА / Принятие к учету ОС, НМА, НПА
Принят к учету объект основных средств
Принятие к учету ОС и НМА
Начислена амортизация в размере 100% при вводе основного средства в эксплуатацию
Отражение в БГУ 1
Создаем документ «Безвозмездное поступление ОС и НМА» с видом операции «Безвозмездное получение ОС (106 - 401.10.195-199)» и заполняем документ необходимыми данными.
Затем создаем документ «Принятие к учету ОС и НМА» с видом операции «Принятие к учету безвозмездно полученных ОС (101 - 106)» и заполняем его.
Отражение в БГУ 2
Создаем документ «Поступление ОС, НМА, НПА» и заполняем его необходимыми данными.
На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем операцию «Безвозмездное поступление ОС, НМА, НПА прочее (401.10)».
Далее создаем документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» с видом поступления «Принятие к учету со счета 106 (приобретение)».
На вкладке «Бухгалтерская операция» выбираем операцию «Принятие к учету ОС, НМА по сформированной стоимости вложений (приобретение)».
Статью подготовила Колесникова Яна, специалист по внедрению 1С партнёрской сети "ИнфоСофт".
Читайте также: