Как учесть в 1с сумму дмс по уволенному сотруднику
Добрый день. Скажите как правильно настроить документ Операция в закладке Расчет списания расходов будущих периодов? У нас уволен сотрудник, который будет пользоваться ДМС до окончания срока действия полиса. Страховщик ден. средства не возвращает. Нам нужно настроить Операцию так чтобы пропорционально учитывались взносы до конца периода в части бух. учета и в части налогового учета как непринимаемые в целях налога на прибыль.
Добрый день!
Давайте сверимся по настройкам и отражению операций в программе.
Дт 76.09 Кт 51 – оплата страховщику, документ Списание с расчетного счета, вид операции Прочее списание.
Дт 76.01.9 Кт 76.09 – учтена страховая премия (отдельно по сотрудникам), документ Операция, введенная вручную.
Настройки элемента РБП (отдельный по каждому сотруднику):
— Вид для НУ — Страхование на оплату медицинских расходов,
— Статьи затрат – ДМС (создайте, если нет), где Вид расхода — Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов.
Дт 26 Кт 76.01.9 – отражены расходы на сч. 26, процедура Закрытие месяца, регламентная операция Списание расходов будущих периодов.
Дт 90.08.1 Кт 26 – списание по БУ в полной сумме, в НУ – в пределах норм, процедура Закрытие месяца, регламентная операция Закрытие счетов 20, 23, 25, 25.
Дт 84.02 Кт 26 – в декабре затраты сверх норм автоматически отражаются в составе убытков, не учитываемых в НУ, на следующий год не переносятся — регламентная операция по списанию расходов сверх ограничений, установленных гл. 25 при Закрытии месяца.
Расходы на ДМС «не работникам» не учитываются для налога на прибыль, т.к. не соответствуют требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067), поэтому могут быть списаны на непринимаемые расходы единовременно.
Если хотите списывать в НУ на 91.02 постепенно, то можно попробовать сделать так: перейдите в Справочник РБП.
В карточке по ДМС работника измените дату на 28.01.2022 по конец страховки.
Сумму на остаток страховки.
Счет затрат -91.02. В поле Прочие доходы и расходы- укажите Прочие внереализационные (доходы) расходы и уберите галочку Принимаемые к налоговому учету.
Закройте период, проверьте как отразится операция в программе.
Задача не стандартная, поэтому сначала все выполните в копии базы
Как сделать копию базы 1С 8.3
.
Оксана, добрый день.
По по настройкам и отражению операций в программе у нас все отлично. У меня снова вопрос по ДМС «не работникам». Если списать единовременно по налоговому учету как непринимаемые расходы единовременно, то какую нужно сделать проводку в Операции чтобы корректно списались расходы с 28 января?
А если списывать в НУ на 91.02 постепенно, то как вы предлагаете не получится,т.к. все слетит при перепроведении базы за прошлые периоды- декабрь.
Добрый день!
Данный процесс в 1С не автоматизирован, приходится искать маневры.
Смоделировала задачу в базе.
Внести изменения только в НУ и списать сразу, а в БУ продолжать постепенно списывать — не получается.
Такой маневр только:
-создаете документ Операции, введенные вручную:
Д 91.02 Прочие внереализационные (доходы) расходы НЕ принимаемые в НУ К 76.01.9 Страховая компания, ДМС уволенного работника( справочник РБП) — сумму в БУ и НУ равная остатку страховки ДМС. Дата документа 27.01.22.
-через меню Справочник— Доходы и расходы—Расходы будущих периодов—выбираете ДМС уволенного работника и меняете там дату окончания на 27.01.22. Это изменение на предыдущие документы в закрытом периоде ни как не повлияет.
-закрываете январь.
-в Справке-расчете списание будущих расходов , списание произойдет только за 27 дней января. Дальше расходов уже быть не должно.
Как учитывать в 1С сумму ДМС в случае увольнения работника?
Если уволенный работник продолжает пользоваться страховкой после увольнения, страховая премия учитывается в составе расходов БУ:
- по обычным видам деятельности, если возможность пользоваться страховкой после увольнения предусмотрена коллективным (трудовым) договором или иным локальным нормативным актом (п. 5 ПБУ 10/99);
- прочих расходов в ином случае (п. 11 ПБУ 10/99).
В случае исключения работника из перечня застрахованных лиц, оставшаяся часть страховой премии:
- учитывается как аванс
- возвращается страхователю;
- переносится на другого работника.
- на оплату медицинских расходов;
- исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью.
Рассмотрим на примере вариант, когда работник исключается из перечня застрахованных, страховая премия учитывается как аванс.
- Антонова А. Ю. — сумма страховой премии 30 000 руб.
- Климова А. Г. — сумма страховой премии 30 000 руб.
Страховая премия по ДМС, уплаченная страховщику, учитывается на счете 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования» как дебиторская задолженность и признается ежемесячно в расходах в течение периода действия договора в бухгалтерском и налоговом учете (п. 16 ПБУ 10/99, п. 1 ст. 272 НК РФ)
Определение остатка страховой премии
Проверьте несписанный остаток страховой премии на конец месяца, предшествующего увольнению работника по отчету Справка-расчет списания расходов будущих периодов по кнопке Справки-расчеты в процедуре Закрытие месяца . PDF
- 30 000 (сумма страховой премии по договору) / 366 (количество дней по договору) * 20 (количество календарных дней в месяце по дату увольнения) = 1 639,34 руб.
- 25 000 (остаток несписанной страховой премии на начало мес. по справке-расчету) – 1639,34 = 23 360,66 руб.
Перенос остатка страховой премии
Оформите списание в расходы страховой премии за последний месяц работы сотрудника и перенос неизрасходованной суммы страховой премии документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную .
Укажите в первой проводке:
- Дебет — счет затрат, в нашем примере 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Субконто 1 — статья расходов из справочника Статьи затрат
- Вид расхода — Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов.
- Субконто 1 — страховая компания, с которой заключен договор ДМС: выбирается из справочника Контрагенты;
- Субконто 2 — расходы будущего периода по уволенному сотруднику, выбирается из справочника Расходы будущих периодов ;
Укажите во второй проводке:
- Дебет — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- Субконто 1 — страховая компания, с которой заключен договор ДМС: выбирается из справочника Контрагенты .
- Субконто 1 — страховая компания, с которой заключен договор ДМС: выбирается из справочника Контрагенты ;
- Субконто 2 — расходы будущего периода по уволенному сотруднику, выбирается из справочника Расходы будущих периодов ;
По кнопке Еще — Выбор регистров в шапке формы добавьте регистр сведений Расчет списания расходов будущих периодов .
Заполните информацию на вкладке Расчет списания расходов будущих периодов .
- Период расчета — дата увольнения;
- Статья — расходы будущего периода по уволенному сотруднику, выбирается из справочника Расходы будущих периодов ;
- Счет учета — 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»;
- Счет списания — счет учета затрат, в нашем примере 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Способ признания расходов — По календарным дням;
- Дата начала списания расходов — дата начала действия договора ДМС;
- Дата окончания списания расходов — дата увольнения;
- Подразделение организации — подразделение, в котором работал сотрудник, при ведении учета по подразделениям;
- Остаток расходов на начало периода — остаток страховой премии по состоянию на первое число месяца увольнения;
- Сумма списанных расходов — сумма страховой премии, которая списывается в расходы;
- Остаток расходов на конец периода — остаток страховой премии по сотруднику, не учитываемый в расходах;
- Сумма договора — сумма страховой премии договора ДМС по уволенному сотруднику;
- Количество месяцев дней — количество оставшихся дней страхового периода по договору на первое число месяца увольнения;
- Количество месяцев дней текущего периода — количество календарных дней текущего месяца до даты увольнения сотрудника (включительно);
- Остаток расходов на начало периода (НУ) — остаток страховой премии по состоянию на первое число месяца увольнения в НУ;
- Сумма списанных расходов (НУ) — сумма страховой премии, которая списывается в расходы в НУ;
- Остаток расходов на конец периода (НУ) — сумма остатка страховой премии по сотруднику, не учитываемый в расходах НУ.
Контроль
Проверьте результат проведения по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету в разделе Отчеты — Стандартные отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету .
После проведения процедуры Закрытие месяца за следующий месяц, проверьте отчет Справка — расчет списания расходов будущих периодов по кнопке Справки-расчеты в процедуре Закрытие месяца : в ней не должно быть уволенного сотрудника. PDF
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Возможности «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» редакции 3 позволяют вести учет договоров и полисов ДМС (добровольного медицинского страхования). Начиная с версии 3.1.5 можно отслеживать программы ДМС и дополнительных услуг к ним; контролировать сроки договоров по каждому сотруднику (его родственнику, у которого есть договор ДМС); регистрировать открепления, например, если работник уволился. Также можно зарегистрировать предоставление работнику социального вычета по НДФЛ на расходы по приобретению полиса ДМС.
Добровольное медицинское страхование (ДМС) - составная часть корпоративной культуры. ДМС регламентируется статьей 934 ГК РФ и Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
В борьбе за привлечение работников важную роль играют различные «соцпакеты». Договор добровольного медицинского страхования сотрудников и их родственников выгоден для работодателя и с точки зрения налоговых льгот, и в качестве средств повышения привлекательности рабочих мест на рынке труда, материального стимулирования и эффективной поддержки здоровья сотрудников. Поэтому ДМС зачастую включается в «соцпакеты» не только в крупных, но и в небольших компаниях. Порядок такого страхования определяется в трудовых или коллективных договорах (ст.ст. 5, 9, 40, 41, 56 ТК РФ).
Расходы на добровольное медицинское страхование работников являются одной из составных частей расходов на оплату труда. Страховые взносы по ДМС признаются:
- в налоговом учете - при определенных условиях, указанных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ;
- в бухгалтерском учете - без ограничений, включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся.
Подробнее об отражении расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете организации в «1С:Бухгалтерии 8» см. тут .
Страховые взносы на страховые премии по ДМС
Страховые премии не включаются в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если договоры ДМС заключены на срок от 1 года и более (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Не следует доначислять страховые взносы на страховую премию по договору ДМС, если сотрудник, в пользу которого заключен этот договор, увольняется до истечения срока страхования, т. к. после увольнения отношения с сотрудником теряют статус трудовых.
НДФЛ на страховые премии и выплаты по ДМС
Страховые премии (взносы), которые работодатель уплачивает страховой организации по договорам ДМС, заключенным в пользу работников (предусматривающим, в т. ч. и санаторно-курортное лечение), не включаются в налоговую базу, и, значит, не облагаются НДФЛ в соответствии со статьей 213 НК РФ.
Разъяснения по вопросам налогообложения приведены в письмах Минфина России от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 № 03-04-06-01/363, № 03-04-06-01/364. В письме УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № 21-11/68265@ уточняется, что размер страховых премий не ограничен. Минфин России в письме от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10 указывает, что на налоговую базу не влияет место оказания медицинской помощи по такому договору (в России или за рубежом).
Однако расширенные договоры добровольного медицинского страхования могут предусматривать не только санаторно-курортное лечение, но и оплату стоимости санаторно-курортных путевок. ФНС России в письме от 13.10.2016 № БС-4-11/19482@ комментирует, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок, производимая в пользу работников организации в рамках договора ДМС, заключенного работодателем со страховой компанией, подлежит обложению НДФЛ.
Налоговым агентом в этом случае выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит страховую выплату по ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет. Если налог удержать невозможно, страховая организация сообщает об этом в налоговый орган и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 № А56-24057/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.11.2010 № ВАС-14352/10), от 02.07.2009 № А56-24057/2008).
Стоимость всех медицинских услуг, оказанных при наступлении страхового случая, по правилам подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ, не учитываются в облагаемых доходах и не облагаются НДФЛ.
Но некоторые договоры ДМС предусматривают при наступлении страхового случая выплату застрахованным лицам денежной суммы по заранее согласованным тарифам. Тогда сумму страховой премии необходимо включить в налогооблагаемый доход. Страховая премия в этом случае облагается НДФЛ по ставке 13 %. Причем, согласно статье 223 НК РФ, удержать налог необходимо, когда работник получает доход, т. е. в день выплаты страхового возмещения. Налоговым агентом в этом случае опять выступает не работодатель, а страховая организация, в день выплаты возмещения. Облагать НДФЛ саму сумму страхового возмещения при этом не следует, так как в соответствии со статьей 213 НК РФ в налоговую базу не включаются суммы, которые выплачиваются после того, как наступил страховой случай.
Рекомендуется заранее оговорить в договоре ДМС, что при наступлении страховых случаев предоставления санаторно-курортных путевок или денежных выплат страховщик самостоятельно исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ.
Договор ДМС может предусматривать случаи, когда при отсутствии возможности получить медицинскую помощь в медицинском учреждении страховщика, застрахованный может платно обратится в иную медицинскую организацию для получения услуг, включенных в программу ДМС в пределах указанной в договоре суммы, и получить впоследствии денежное возмещение. Если работник получает страховое возмещение в качестве компенсации затрат, произведенных на лечение, то при предоставлении соответствующих первичных документов об оплаченных медицинских расходах, страховая премия и возмещение не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216).
Социальный вычет по НДФЛ на расходы по приобретению полиса ДМС
НК РФ гарантирует плательщикам НДФЛ налоговый вычет в сумме, израсходованной ими на страховые взносы (премии) по договорам добровольного медицинского страхования (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Условия, при которых этот социальный налоговый вычет может быть предоставлен:
- налогоплательщик является резидентом РФ и получает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 % (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры);
- договор добровольного медицинского страхования предусматривает оплату страховыми организациями исключительно медицинских услуг;
- договор ДМС предусматривает оплату лечения самого налогоплательщика;
- договор ДМС может предусматривать оплату лечения супруга (супруги) налогоплательщика, его родителей и детей (в т. ч. усыновленных) в возрасте до 18 лет, а также подопечных налогоплательщика в возрасте до 18 лет (письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-04-05/5-475). В таком случае сам налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий степень родства и возраст лиц, в пользу которых заключен договор страхования. Вычет по расходам на лечение других лиц не предоставляется;
- договор со страховой компанией заключается непосредственно налогоплательщиком;
- договор со страховой компанией заключается работодателем налогоплательщика, но страховая премия удерживается (полностью или частично) из заработной платы (письмо Минфина России от 27.01.2014 № 03-04-07/2789);
- совокупный размер всех социальных вычетов должен составлять не более 120 000 руб. за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования).
Социальный вычет по НДФЛ на сумму расходов на ДМС может быть предоставлен работодателем до окончания налогового периода, если сотрудник обратится с соответствующим заявлением и предоставит уведомление, полученное от налогового органа (рекомендуемая форма уведомления для получения вычета приведена в письме ФНС России от 16.01.2017 № БС-4-11/500@).
В программах редакции 3 «1С:Зарплата и управление персоналом 8» и «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» можно зарегистрировать такой вычет. Для этого в карточке сотрудника по ссылке Налог на доходы следует Ввести новое уведомление нал. органа о праве на вычет и на закладке Социальные вычеты указать величину подтвержденного налоговым органом вычета в поле Страх. взносы на мед. услуги.
Автоматизированный учет полисов ДМС
Потребность в автоматизации учета договоров ДМС возникает из-за необходимости:
- отслеживать разнообразие программ ДМС и дополнительных услуг к ним;
- контролировать сроки договоров по каждому сотруднику;
- своевременно формировать пакеты документов для прикрепления к заключенным договорам новых сотрудников и их родственников;
- регистрировать открепления от программ ДМС уволенных работников;
- производить при необходимости удержание из заработной платы работника полной или частичной стоимости страхового полиса ДМС в соответствии с предусмотренным в локальных нормативных актах порядком добровольного медицинского страхования.
В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 начиная с версии 3.1.5 добавлены инструменты учета добровольного медицинского страхования работников.
Пользователь может регистрировать различные программы ДМС, дополнительные услуги по ним, отражать прикрепление к этим программам работников и их родственников с учетом выбранных ими дополнительных услуг, и при необходимости, например, в случае увольнения, регистрировать открепления. Если работодатель оплачивает полисы ДМС не в полном объеме, то соответствующее ежемесячное удержание можно зарегистрировать в рабочем месте Медицинское страхование.
Возможности учета добровольного медицинского страхования подключаются в меню Настройки - Кадровый учет - установить флаг Проводится медицинское страхование сотрудников.
При установленном флаге Проводится медицинское страхование сотрудников в разделе Кадры доступной становится группа Медицинское страхование, включающая:
- обработку - рабочее место по учету полисов ДМС Медицинское страхование;
- справочник Программы медицинского страхования;
- справочник Расширения программ медицинского страхования.
Сначала необходимо заполнить справочники Программы медицинского страхования и Расширения программ медицинского страхования, зарегистрировав все предусмотренные локальными нормативными актами программы добровольного медицинского страхования и дополнительных услуг к ним (расширений), указав величину страховых премий для сотрудника и родственника.
Начать ведение учета страховых полисов ДМС в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 необходимо в рабочем месте Медицинское страхование. По ссылке Настройки по умолчанию следует перейти к форме Настройки страхования и заполнить ее (рис. 1).
Рис. 1. Настройки медицинского страхования
Для каждой Страховой компании, выбираемой из справочника Контрагенты, заполняются:
- Условия договора страхования;
- Программы страхования, выбираемые из одноименного справочника;
- Возрастные коэффициенты повышения, применяемые к базовому тарифу страхования;
- E-mailадреса электронной почты страховой компании, на которые предполагается отправлять сформированные печатные формы документов.
Условия договора включают:
- Период страхования;
- указание необходимости Откреплять сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком установкой соответствующего флага;
- количество дней, отведенных на оформление полиса ДМС страховой компании (поле Добавлять к дате прикрепления . дней)
Программы страхования одной компании могут различаться для сотрудников. В настройках перечисляются все программы страхования, к которым следует Прикрепить сотрудников. Возрастные коэффициенты повышения учитываются при расчете страховой премии сотрудника или его родственника. Величина страховой премии исчисляется как произведение коэффициента, соответствующего возрасту сотрудника и величины Страховой премии сотрудника или Страховой премии родственника, указанной для Программы страхования и для Расширения программы страхования.
В рабочем месте Медицинское страхование на закладке Прикрепление к программам по кнопке Сформировать заполняется список сотрудников в соответствии с переключателем Страховать, предусматривающем выбор одного из двух вариантов:
- Всех принятых на работу сотрудников;
- Только сотрудников, попадающих в группу.
По кнопке Редактировать строку осуществляется переход к форме редактирования заполненных по умолчанию сведений о сторудниках, их родственниках, программах страхования и страховых премиях (рис. 2).
Рис. 2. Прикрепление к программам страхования
Если на момент начала эксплуатации инструментов учета полисов ДМС в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 учет страхования сотрудников осуществлялся в таблицах Excel, то по кнопке Загрузить данные импортируются из выбранного файла формата Excel.
Не предусмотрена загрузка сведений о родственниках сотрудников, ранее прикрепленных к программам страхования и расширениям. Их единожды придется заполнить вручную.
При увольнении сотрудника или по другой причине можно произвести Открепление от программ сотрудника или родственников от программ страхования на одноименной закладке в рабочем месте Медицинское страхование.
Кнопка Сформировать на закладке Открепление от программ создает и заполняет соответствующий документ Открепление от программ страхования.
На закладке Журнал в рабочем месте Медицинское страхование отображаются все документы учета добровольного медицинского страхования: Прикрепление к программам страхования и Открепление от программ страхования. По кнопке Создать на закладке Журнал можно создавать документы прикрепления и открепления непосредственно в журнале и заполнять их вручную.
Для анализа состояния добровольного медицинского страхования предусмотрены специализированные отчеты. Отчет Медицинское страхование (меню Кадры - Кадровые отчеты) отображает условия прикрепления сотрудников и их родственников к программам страхования, фактический период действия страхования, и суммы страховых премий.
Для просмотра фактического периода действия страхования и фактической страховой премии в разрезе программ страхования предназначен отчет Программы страхования (меню Кадры - Кадровые отчеты).
Расширенные возможности «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» (ред. 3)
Рассмотренный выше инструментарий учета договоров и полисов ДМС - это лишь пример расширенной функциональности программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3.
Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» (ред. 3) в полном объеме содержит все возможности регламентированного кадрового учета, расчета и учета заработной платы, исчисления НДФЛ и взносов, подготовки отчетности, реализованные в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3). В дополнение к этому в «1С:Зарплату и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 включены модули:
- охраны труда;
- подбора, оценки, обучения персонала;
- настройки сложных схем мотивации сотрудников на основе ключевого коэффициента эффективности (КPI) и бальности льгот, как монетизируемых, так и социальных, и др.
Выбирая программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 при переходе с предыдущих редакций, пользователь получает не только комплексное решение по учету кадров и расчету зарплаты, но и инструменты для интеграции с рекрутинговыми сайтами, возможность осуществления электронного интервью по методике Светланы Ивановой, проведения курсов с использованием системы электронного обучения, настройки чат-бота и многое другое.
Привлечь работника только зарплатой становится все сложнее и сложнее. Поэтому различные «соцпакеты» появились не только у крупных, но и у небольших компаний. Едва ли не обязательной составляющей соцпакета является медицинская страховка. О том, как правильно оформить такую страховку и как начислить налоги и взносы, связанные с добровольным медицинским страхованием (ДМС) сотрудника за счет работодателя, читайте в настоящей статье.
Виды страховок
Сразу оговоримся, что правила налогообложения, особенно в части налога на прибыль, сильно зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в «соцпакет». Так, там может быть страховка на случай инвалидности или смерти. Кроме того, законодательство предусматривает возможность страхования на случай временной нетрудоспособности.
Однако эти варианты страховок, скорее, экзотика, с которой большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится. Чаще всего в социальный пакет попадают полисы добровольного медицинского страхования, дающие работникам возможность получать медицинскую помощь в аккредитованных страховой компанией медицинских учреждениях (поликлиниках, больницах, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой разновидности страховок мы и остановимся.
Три условия для ДМС
Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской страховкой. Для этого компании нужно будет заключить со страховой организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих лиц (работников).
Соответственно, в обязанности работодателя входит оплата такой страховки, а непосредственно пользоваться услугами медучреждений будут сотрудники. Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах оплату такой страховки. Правда, при этом имеется несколько «но».
Так, во-первых, обязанность обеспечить работников страховкой должна быть зафиксирована в трудовом или в коллективном договоре (п. 1 ст. 255 НК РФ). Во-вторых, в расходы можно включить только те суммы, которые перечислены в оплату страховки сотрудников, т.е. лиц, с которыми у организации заключен трудовой договор. В-третьих, сумма, которую можно отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов на оплату труда. Наконец, в-четвертых, сам договор страхования должен быть заключен на срок не менее года. Рассмотрим эти условия детально.
Что пишем в договоре
Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.
Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится подобное условие. При этом если выбран первый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре, либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.
Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, возможна. Но налоговую базу по прибыли такие затраты уменьшать не будут.
Нормирование расходов
Перейдем к нормированию. В расходы по налогу на прибыль включаются платежи по договорам ДМС в размере не более шести процентов от суммы расходов на оплату труда.
Обратите внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов на оплату труда включаются суммы зарплаты всех сотрудников предприятия, а не только тех, кому оформляется страховка. Также важно помнить, что лимит определяется в том же периоде, когда производится учет расходов на страхование.
Распределение расходов
Давайте теперь посмотрим, когда же учитываются расходы на ДМС. Для этого обратимся к пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса. Там сказано, что порядок признания расходов на оплату страховок по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (в случае с ДМС затраты по менее длительным договорам в расходы просто не попадают, т.к. по НК РФ минимальный срок — один год) зависит от того, как компания оплачивает услуги страховой компании. Налоговый кодекс предлагает два возможных варианта — единовременный платеж и несколько платежей по периодам страхования.
В первом случае (единовременный платеж) уплаченная по договору страхования сумма относится на расходы равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Во втором случае (несколько платежей по периодам страхования) каждый платеж нужно признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который был перечислен платеж, опять же пропорционально количеству календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде.
На практике возможен еще и третий вариант, который в Налоговом кодексе не описан. Речь идет о случаях рассрочки платежа, когда в договоре четко не указано, за какой именно период вносится каждый конкретный платеж. Это обычная рассрочка, когда в договоре лишь установлены даты внесения очередного платежа, но привязки этого платежа к периоду страхования нет. О том, как поступать в таком случае, в Налоговом кодексе не говорится. Если применить здесь логику, используемую в статье 272 НК РФ, то получится, что каждый платеж надо равномерно распределить на период с даты перечисления платежа по дату окончания периода страхования.
НДФЛ и взносы в фонды
Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, не создают налогооблагаемый доход у застрахованных сотрудников в силу прямого указания на это в пункте 3 статьи 213 НК РФ. Обратите внимание, что, в отличие от налога на прибыль, в части НДФЛ никакого нормирования нет. Даже если работодатель не смог полностью учесть в расходах сумму, уплаченную по договору страхования, НДФЛ у застрахованных по такому договору сотрудников не возникает.
Не возникает обязанности по начислению НДФЛ и в части стоимости медицинских услуг, которые застрахованные сотрудники получают в рамках программы ДМС, оплаченной работодателем. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ. Единственное исключение — оплата за счет страховки санаторно-курортного лечения. Тут НДФЛ возникает, но агентом по этой выплате признается не работодатель, а страховая компания (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она должна будет исчислить НДФЛ со стоимости путевки, при возможности удержать его и перечислить в бюджет, либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Так что бухгалтеру организации-работодателя и тут беспокоиться не о чем.
Схожим образом решается вопрос и со взносами во внебюджетные фонды. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, от начисления взносов освобождены платежи по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года. При этом никаких нормативов для этой льготы законодатель, как и в случае с НДФЛ, не установил. А значит, начислять взносы на платежи в пользу работников не нужно, даже если часть расходов по договору не учитывается при налогообложении прибыли.
Если работник уволился до окончания срока договора ДМС, а организация продолжает уплачивать за данное лицо страховые взносы, то указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль не учитываются. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 05.05.14 № 03-03-06/1/20922.
Согласно Налоговому кодексу платежи работодателей по договору ДМС, заключенному на срок не менее чем один год, относятся к расходам на оплату труда (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). Порядок признания расходов на оплату страховок зависит от того, как компания оплачивает услуги страховой компании: единовременно или несколькими платежами. В первом случае уплаченная по договору страхования сумма относится на расходы равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Во втором случае каждый платеж нужно признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который был перечислен платеж. Это тоже делается пропорционально количеству календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
У организации, обратившейся с запросом в Минфин, возник вопрос, связанный с учетом затрат на ДМС в ситуации, когда работники увольняются до окончания срока действия договора ДМС. Как быть, если договоры страхования в отношении некоторых сотрудников (в частности, ушедших на пенсию) продолжают действовать, и оплата по ним была произведена единовременно? Можно ли часть платежей, приходящуюся на период после увольнения, списать на расходы в целях налогообложения прибыли? Нет, нельзя, считают в финансовом ведомстве.
Специалисты Минфина рассуждают так. В описанной ситуации (единовременная оплата) страхователь должен учитывать страховую премию в расходах равномерно в течение срока действия договора страхования. Если страхователь досрочно расторгнет договор ДМС, часть страховой премии не будет учтена в расходах, даже если фактически деньги были перечислены страхователю. Учитывать эти расходы после расторжения договора не нужно, даже если страховщик не вернул «переплату» страхователю. А в случае возврата страхователю части уплаченной страховой премии возвращенные суммы не должны учитываться в составе доходов, отмечают в Минфине.
Если же работодатель не стал расторгать договор ДМС, и продолжил платить вносы за работников, то часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, также не подлежит включению в расходы.
Несмотря на запрет Минфина учитывать в расходах страховые премии за уволенных работников, в целом письмо содержит выгодные для компаний разъяснения. Ведь из него следует, что даже если договор ДМС расторгнут до истечения срока его действия, ранее уплаченные страховые взносы в отношении работников признаются расходами пропорционально времени действия договора. Напомним, что в предыдущем письме от 07.06.11 № 03-03-06/1/327 Минфин заявлял обратное: при расторжении договора ДМС учтенные расходы нужно снять, поскольку «нарушены условия, установленные пунктом 16 статьи 255 НК РФ» (договор должен быть заключен на срок не менее одного года).
Читайте также:
- Субконто 1 — статья расходов из справочника Статьи затрат