Как отразить в 1с капитальный ремонт здания
Как правило, ремонтные работы — это восстановление и поддержание в исправном состоянии объектов основных средств, поддержание работоспособности и изначальных технико-экономических характеристик. Но, если в процессе проведения ремонта улучшаются изначальные характеристики объекта основных средств, то ремонт может преобразоваться в модернизацию.
Иначе говоря, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации будут относиться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения, а также возможность повышения нагрузки на оборудование, повышение его технико-экономических показателей.
Отражение данных операций на счетах бухгалтерского и налогового учета будут существенно отличаться друг от друга:
- в случае с ремонтом, расходы на текущий или капитальный ремонт будут учитываться в отчетном периоде, и не увеличат стоимость объекта основных средств;
- в случае с модернизацией и реконструкцией, затраты будут увеличивать стоимость объекта основных средств и в расходы будут включаться по мере начисления амортизации.
На контрольном примере отразим эти операции в учете.
На балансе Учреждения числится Сервер ТХ 300S7F, балансовая стоимость которого составляет 120 тыс. руб. По состоянию на 01.02.2013 начислена амортизация 43333,33 руб. В ходе проверки технического состояния оборудования установлено, что необходима замена одного из жестких дисков, вышедших из строя на аналогичный. Также в связи с необходимостью увеличения объема хранения данных было принято решение добавить еще один такой же жесткий диск.
Ремонт и модернизацию Сервера решено провести силами подрядной организации, закупку необходимых частей произвести у них же.
Произведем оплату запасных частей. Расходы по оплате договоров на приобретение запасных частей для вычислительной техники отнесем на ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».
Отразим поступление запасных частей для ремонта и модернизации документом «Покупка материалов».
Отразим списание запасных частей документом списание материалов.
Для списания запчастей в части ремонта (замены вышедшего из строя Жесткого диска) выбираем списание в корреспонденции со сч. 401.20 «Расходы текущего финансового года» или 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в зависимости от выбранного вами варианта учета).
Для списания запчастей в части модернизации (установке дополнительного Жесткого диска) выбираем списание в корреспонденции со сч. 106.00 «Вложения в нефинансовые активы».
Отразим услуги по замене и установке дополнительного Жесткого диска документом «Услуги сторонних организаций».
Расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов отнесем на ст. 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».
Расходы на оплату договора по модернизации отразим по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств».
Произведем оплату услуг подрядной организации.
Чтобы сформировать стоимость Сервера, полученную в результате модернизации воспользуемся документом «Капремонт, модернизация».
В результате модернизации стоимость объекта увеличилась на 18 тыс. руб. (16 500 руб. стоимость дополнительного жесткого диска и 1500 руб. стоимость услуг по модернизации.)
В «Прогрессивном бухгалтере» для государственных учреждений (№ 3/2019 г.), было рассмотрено отражение капитального ремонта основного средства в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. Теперь рассмотрим практический пример отражения капитального ремонта основного средства с увеличением его балансовой стоимости в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0.
Отражение в программе «1С»
Пример
На балансе учреждения числится комплекс конструктивно сочлененных предметов и отражается в учете как один инвентарный объект. Объект состоит из двух элементов, каждый из которых отвечает признакам актива. Учреждение принимает решение провести капитальный ремонт одного из элементов рассматриваемого объекта, в результате которого характеристики элемента улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта – 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 67 500 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования 85 000 руб.
При проведении ремонтных работ учреждение определяет балансовую стоимость объекта, которая подлежит выбытию (предположим, она равна 75 000 руб.); сумму амортизации, которая была начислена на объект, который подлежит выбытию (предположим, она равна 16 875 руб.).
В связи с тем, что в действующей на данный момент редакции программы, отсутствует функционал для корректного списания части инвентарного объекта (без использования разукомплектования инвентарного объекта) для списания объекта, который подлежит выбытию, воспользуемся документом »Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС и НМА» (пункт меню «Операции» – «Документы»).
Кнопкой «Создать» создаем документ. Выбираем вид операции: «Изменение стоимости (401.20 – 101, 102), амортизации (104 – 401.20), обесценения (114 – 401.20)», выбираем КФО, на котором числится инвентарный объект. На вкладке «Основные средства» с помощью кнопки «Подбор» выбираем инвентарный объект, у которого будет изменять сумму начисленной амортизации и балансовую стоимость. Изменения вносятся только в строке «после изменения» в колонках «Балансовая стоимость» и «Сумма амортизации».
На вкладке «Счет доходов, расходов, вложений» выбираем счет учета расходов 401.20.272.
Заполненный документ необходимо провести. В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские записи:
Дт
Кт
Сумма
Операция
отражено списание части суммы инвентарного объекта
отражено списание части суммы амортизации, начисленной на инвентарный объект
Сформированные записи доступны к просмотру непосредственно из формы документа при нажатии на иконку «Дебет-Кредит».
Далее отразим в учете расходы на приобретение оборудования, за счет которого стоимость рассматриваемого инвентарного объекта увеличивается. Для этого воспользуемся типовым документом «Покупка ОС, НМА» (пункт меню «ОС, НМА, НПА» – «Поступление»)
На вкладке созданного документа «Общая» заполним реквизиты «Счет Дебета» и «Счет Кредита», «Контрагенты», «Договоры или основания для принятия обязательств», «Вид затрат».
На вкладке «Кап. вложения» кнопкой «Добавить» добавляем наш созданный элемент и указываем сумму.
В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:
Дт
Кт
Сумма
Операция
отражено списание части суммы инвентарного объекта
По иконке «Дебет-Кредит» просмотрим сформировавшиеся записи.
Следующим шагом будет формирование документа, с помощью которого мы отразим увеличение стоимости инвентарного объекта за счет приобретенного элемента. Для выполнения указанной операции воспользуемся типовым документом «Капремонт, модернизация НФА» («ОС, НМА, НПА» – «Прочие операции»).
Кнопкой «Добавить» создадим документ. По строке «Операция» выберем вид операции «Модернизация, реконструкция, достройка основных средств». На вкладке «Общая» выбираем приобретенный нами объект в поле реквизита «Объект учета расходов по амортизации». Программа автоматически заполнит счет учета, нажимаем кнопку «Рассчитать сумму амортизации». По поле «Стоимость ремонта (реконструкции)» автоматически заполнится сумма приобретенного объекта, которая недоступна для редактирования.
На вкладке «Основные средства» с помощью кнопки «Подбор» – вариант «Подбор по остаткам» выбираем в документ наше основное средство «Комплекс», на котором производится ремонт с увеличением его балансовой стоимости.
После заполнения табличных частей кнопкой «Ок» сохраняем документ.
В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:
В инвентарной карточке инвентарного объекта сформируются следующие записи, указанные на скриншоте ниже.
Причина изменения стоимости будет отражена как «Модернизация инвентарного объекта», так как иного заполнения записи, сформированной рассматриваемым документом в текущей версии программы пока не предусмотрено.
Нормативное обоснование
До вступления в силу норм СГС «Основные средства» (утвержден приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н) выполнение ремонта, в том числе капитального, не являлось основанием для изменения балансовой стоимости объекта основных средств.
По новым правилам (п.19 СГС «Основные средства») перечень случаев, приводящих к изменению балансовой стоимости расширен. В него включена частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации объекта или его составной части.
Условия, при соблюдении которых учреждение может принять решение об увеличении стоимости инвентарного объекта:
основное средство, согласно положениям учетной политики учреждения, относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости;
составные части, которые заменили в результате ремонта основного средства, признаются активом в соответствии с критериями признания объекта основных средств.
Положения п.19 СГС «Основные средства» подлежат применению в системной взаимосвязи с п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства». При этом положения п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства» применяются по отношению к перечню групп объектов основных средств, определенному учетной политикой учреждения.
В соответствии с п. 27 СГС «Основные средства» при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства». То есть прогнозируется ли получение от использования объектов экономических выгод или полезного потенциала и можно ли надежно оценить их первоначальную стоимость, как объекта бухгалтерского учета.
Учреждению необходимо определить перечень групп основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, и закрепить его в учетной политике. В случае, когда в отношении такого объекта осуществляется ремонт, то комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов следует принять решение, удовлетворяют ли заменяемые части определению актива.
Если согласно учетной политике инвентарный объект относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, а также в учреждении будет принято решение о том, что конкретная составная часть основного средства удовлетворяет понятию актива, то стоимость инвентарного объекта уменьшается на стоимость этой части в соответствии с положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств с последующим отнесением на финансовый результат текущего года стоимости замененной (выбывшей) части вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно, или нет (п.п. 27, 50 СГС «Основные средства»). Обязательным условием является наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту (п. 6 Методических рекомендаций).
Когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, эту величину можно признать равной затратам на замену составной части (п. 50 СГС «Основные средства»).
В бюджетном учете выбытие замененных частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства (абз. 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н), а затраты, связанные с заменой его отдельных составных частей, следует учесть по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.)
Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».
Если согласно положениям учетной политики, инвентарный объект не относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, то расходы учреждения по его ремонту относятся на расходы текущего года и не изменяют стоимость отремонтированного основного средства.
В бюджетном учете отнесение расходов на финансовый результат текущего финансового года отражается в общеустановленном порядке:
ДТ 401.20.225 (1.109.ХХ.225) КТ 1.302.25.730.
Когда согласно учетной политике инвентарный объект включен в группу основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, а замененные части как удовлетворяют понятию актива, так и не удовлетворяют, общие расходы могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства и списаны на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.
Порядок проведения частичной ликвидации регулируется положениями учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции № 157н). К примеру, учетной политикой может быть предусмотрено, что проведение частичной ликвидации объектов основных средств оформляется Актом о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства, являющегося Приложением к учетной политике.
Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией по поступлению и выбытию активов и подлежит оформлению соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н). Информация о проведенном ремонте должна быть зафиксирована в «Инвентарной карточке учета нефинансовых активов» (ф. 0504031).
Многими учреждениями применяются дефектные ведомости в качестве оснований для проведения ремонтных работ. В состав первичных учетных документов, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, данная форма не входит. Требования об оформлении дефектной ведомости в случае ремонта основного средства положениями Инструкций №157н, 162н не предусмотрены. Таким образом, необходимость ее применения определяется учреждением самостоятельно. Напомним, что допускается применение первичных учетных документов, разработанных учреждением самостоятельно при условии наличия в них обязательных реквизитов и утверждения формы документа в составе учетной политики.
Статья подготовлена при использовании материалов Информационной системы 1С:ИТС.
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, июль 2019 г.
В связи со вступлением в силу СГС «Основные средства» появилась необходимость отражать проведение капитального ремонта с последующим изменением стоимости. Рассмотрим подробно новые положения по отражению такого ремонта и научимся отражать его в программе «1С».
Условия изменения стоимости ОС
Под капитальным ремонтом понимается комплекс организационных, строительных и технических мероприятий, целью которых является устранение физического и морального износа.
Принять решение об изменении балансовой стоимости инвентарного объекта можно при соблюдении двух обязательных условий:
основное средство относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости (согласно положениям учетной политики учреждения);
составные части, которые заменяют в ходе ремонта, можно признать активом (в соответствии с критериями признания объекта основных средств).
Напомним, что до вступления в силу СГС «Основные средства», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее СГС «Основные средства») проведение работ по ремонту не являлось основанием для изменения стоимости основных средств.
Согласно п. 19 СГС «Основные средства» замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части является одним из оснований для изменения балансовой стоимости объекта основных средств.
Положения п. 19 применяются в системной взаимосвязи с п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства». При этом положения п.п. 27 и 28 применяются по отношению к перечню групп объектов основных средств, определенному учетной политикой учреждения.
В соответствии с п. 27 СГС «Основные средства» при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 (т.е. прогнозируется ли получение от использования объектов экономических выгод или полезного потенциала и можно ли надежно оценить их первоначальную стоимость как объекта бухгалтерского учета).
Порядок изменения стоимости ОС
Из изложенного выше следует, что для применения новых положений учреждению необходимо выполнить несколько действий:
Шаг 1: определить перечень групп основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости.
Шаг 2: закрепить перечень в своей учетной политике.
Шаг 3: при проведении ремонта объекта, входящего в перечень следует принять решение, удовлетворяют ли заменяемые части определению актива.
Кто в учреждении имеет право принимать необходимые решения? Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов.
Если все условия соблюдены, то стоимость инвентарного объекта следует уменьшить на стоимость заменяемой (выбывшей) части. Определять ее надо руководствуясь положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытия из бухгалтерского учета) объектов ОС с последующим отнесением на финансовый результат текущего года, вне зависимости от того амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно или нет (п.п. 27, 50 СГС «Основные средства»). Обратите внимание на еще одно обязательное условие – наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту (п. 6 Письма Минфина РФ от 15 декабря 2017 г. № 02-07-07/84237).
Когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, эту величину можно признать равной затратам на замену составной части (п. 50 СГС «Основные средства»).
Порядок отражения операций в учете
В бюджетном учете выбытие заменяемых частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства согласно абзацу 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. Затраты, связанные с заменой отдельных составных частей ОС, могут учитываться по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.)
Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».
Рассмотрим пример оформления корреспонденциями операций по увеличению балансовой стоимости объекта основных средств (компьютера) в казенном учреждении после проведения капитального ремонта подрядным способом:
Таблица 1. Пример оформления корреспонденции
Дт
Кт
Операция
Отражены расходы на проведение ремонта в сумме стоимости использованного исполнителем оборудования, отвечающего определению актива, и оказанных услуг по его установке
Отражено принятие к учету увеличения стоимости инвентарного объекта в результате замены его составных частей на оборудование, отвечающее определению актива
Отражено проведение частичной ликвидации объекта основного средства в сумме затрат на замену полностью с амортизированных неисправных составных частей
Как поступать учреждению в случаях, когда, заменяется несколько частей и одни удовлетворяют понятию актива, а другие и не удовлетворяют?
Исходя из положений СГС «Основные средства» делаем вывод, что общую сумму расходов можно отнести на увеличение первоначальной стоимости основного средства либо списать на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.
Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией и оформляется соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н).
Информация о проведенном ремонте должна быть отражена в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Требование об оформлении дефектной ведомости в случае ремонта объекта основного средства положениями Инструкций №157н, 162н и Приказа Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н не установлено.
Примеры отражения операций в программе «1С:БГУ 8», ред. 2.0
Пример 1.
На балансе учреждения числится комплекс конструктивно сочлененных предметов и отражается в учете как один инвентарный объект. Объект состоит из двух элементов, каждый из которых отвечает признакам актива. Учреждение принимает решение провести капитальный ремонт одного из элементов рассматриваемого объекта, в результате которого характеристики элемента улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта – 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 67 500 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования 85 000 руб.
При проведении ремонтных работ учреждение определяет балансовую стоимость объекта, которая подлежит выбытию (предположим, она равна 75 000 руб.); сумму амортизации, которая была начислена на объект, который подлежит выбытию (предположим, она равна 16 875 руб.).
В связи с тем, что в действующей на данный момент редакции программы, отсутствует функционал для корректного списания части инвентарного объекта (без использования разукомплектования инвентарного объекта) для списания объекта, который подлежит выбытию, воспользуемся документом «Операция (бухгалтерская)» («Учет и отчетность» – «Операция (бухгалтерская)»).
Деятельность любого учреждения невозможна без использования имущества. Объекты материальных ценностей, отвечающие признакам, установленным п. 7 ФСБУ «Основные средства», относятся к категории основных средств. В ходе эксплуатации объекты выходят из строя и требуют ремонта. Как отражаются в учете операции по ремонту объектов основных средств?
Ремонт – это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и (или) его составных частей (ГОСТ 18322-2016 «Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения»).
Ремонт включает операции локализации, диагностирования, устранения неисправностей и контроль функционирования.
Устранение неисправностей и восстановление первичных характеристик объекта производятся:
силами работников учреждения;
посредством привлечения сторонней организации (физического лица).
Основные вопросы, которые возникают у учреждения при отражении в учете операций по ремонту основных средств, таковы:
являются ли работы капитальным или текущим ремонтом;
изменится ли балансовая стоимость объекта после проведенных работ;
как на счетах бухгалтерского учета отразить данные операции?
Ответы на эти вопросы представим далее.
Классификация ремонтных работ
Используется следующая классификация ремонтных работ (отобразим ее в виде схемы).
Краткая характеристика ремонта (текущего и капитального) в отношении объектов основных средств дана в Указаниях № 65н.
Из положений этого документа следует, что ремонтные работы (текущий и капитальный ремонт) относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ и включают в себя:
устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранной, пожарной сигнализации, системы вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;
поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения, количества и площади объектов, пропускной способности и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;
проведение некапитальной перепланировки помещений;
реставрацию музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;
проведение работ по реставрации нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;
восстановление эффективности функционирования объектов и систем, гидродинамическую, гидрохимическую очистку, осуществляемые помимо технологических нужд (перечня работ, выполняемых поставщиком коммунальных услуг, исходя из условий договора поставки коммунальных услуг), расходы на оплату которых отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.
Важность отнесения ремонтных работ к работам капитального или текущего характера продиктована особенностями отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения капитального ремонта объекта. Расходы на выполнение работ по текущему ремонту основных средств не учитываются в стоимости таких объектов.
Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС
После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.
Так, ФСБУ «Основные средства» определено, что изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если оно предусмотрено настоящим стандартом и другими нормативными актами в рамках законодательства РФ в случае:
реконструкции (в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации));
замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
переоценки объекта основных средств.
Таким образом, если капитальный ремонт проводится в целях модернизации, реконструкции, технического перевооружения и в ходе него замещается объект или его составная часть, данные расходы включаются в стоимость основного средства.
Далее прирешении вопроса о включении затрат по ремонту в стоимость основного средства интерес представляет п. 27 ФСБУ «Основные средства», которым установлено, что если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены его отдельных составных частей, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, которые предусмотрены п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями ФСБУ «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).
Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.
Итак, для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и изменения стоимости объекта в результате работ по проведению его капитального ремонта должны выполняться следующие условия:
1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;
2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.
При проведении работ по замене отдельной составной части объекта бухгалтер совершает:
операцию по разукомплектации объекта, отражающую выбытие заменяемой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается);
операцию по включению в стоимость объекта установленной в ходе проведения капитального ремонта новой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается).
Если на балансе учреждения числится оборудование, требующее проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием его эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также если при проведении ремонта создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием данных расходов в стоимости объекта основных средств (либо с увеличением стоимости учитываемого объекта, либо с признанием самостоятельных объектов учета) (п. 28 ФСБУ «Основные средства»). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ включаются в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств. Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств.
Бухгалтерский учет операций по ремонту техники
Операции отражаются на счетах бухгалтерского учета казенного учреждения по правилам, предусмотренным инструкциями № 157н, 162н. Однако на момент написания консультации положения вышеназванных инструкций не были приведены в соответствие с требованиями ФСБУ. Так, п. 27 Инструкции № 157н установлено, что изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объекта нефинансовых активов относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.
Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое)), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета – инвентарной карточке соответствующего объекта основных средств путем внесения записей о произведенных изменениях без отражения на счетах бухгалтерского учета.
То есть Инструкцией № 157н не установлены случаи изменения стоимости основных средств в результате проведения работ по их капитальному ремонту. В то же время требование о применении ФСБУ «Основные средства» государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2018 года установлено как самим стандартом, так и Законом № 402-ФЗ.
Из норм действующих нормативных актов следует, что учреждения реализуют положения, установленные ФСБУ, исходя из методологии учета, предусмотренной инструкциями № 157н, 162н и письмами Минфина, в которых разъясняются особенности отражения на счетах бухгалтерского учета тех или иных операций.
Методологией учета установлено, что расходы на ремонт объектов основных средств, не изменяющий стоимость ремонтируемых объектов, отражаются на счете 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Если в результате ремонтных работ учреждение приобретает запасные части, они принимаются к учету на счете 0 105 36 000 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения», а затем при их установке на ремонтируемый объект списываются на расходы учреждения. Расходы на капитальный ремонт объектов, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения».
Далее на примерах рассмотрим особенности отражения в учете операций по ремонту основных средств.
Пример 1.
Принтер, входящий в состав компьютера, сломался. Учреждение приобрело новую запасную часть для его ремонта. Ремонт принтера выполнил работник. Стоимость комплектующей части – 3 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета операции по замене части принтера будут отражены так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принята к учету запасная часть, приобретенная взамен испорченной
244
1 302 34 730
Погашена задолженность перед поставщиком
244
1 302 34 830
244
1 304 05 340
Списана стоимость установленной в принтер запасной части
244
1 401 20 272
244
1 105 36 440
Замена запасной части отражается в инвентарной карточке компьютера в силу п. 27 Инструкции № 157н.
Пример 2.
В казенном учреждении сломалось оборудование. Ремонт оборудования выполняется сторонней организацией, выбранной по итогам проведения конкурентных способов определения подрядчика в силу норм Закона № 44-ФЗ. По условиям заключенного контракта подрядчик выполняет ремонт оборудования с использованием принадлежащих ему запасных частей. Стоимость ремонтных работ – 30 000 руб. Размер аванса – 9 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета операции по ремонту оборудования будут отражены так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен аванс за услуги по ремонту оборудования
244
1 206 25 560
244
1 304 05 225
Отражены расходы на оказание услуг по ремонту оборудования
244
1 401 20 225
244
1 302 25 730
Зачтен ранее перечисленный аванс
244
1 302 25 830
244
1 206 25 660
Произведен окончательный расчет по контракту
244
1 302 25 830
244
1 304 05 225
Пример 3.
На балансе казенного учреждения в качестве единого инвентарного объекта числится комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Объект состоит из трех элементов, каждый из которых обладает признаком актива в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства». Учреждение приняло решение провести капитальный ремонт одного из элементов данного объекта, в результате чего характеристики объекта улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта равна 210 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 180 000 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования – 60 000 руб.
При проведении ремонтных работ учреждение определяет:
1) балансовую стоимость объекта, подлежащего выбытию (предположим, она равна 40 000 руб.);
2) сумму амортизации, начисленной на выбываемый элемент основного средства (допустим, в размере 38 000 руб.).
На счетах бухгалтерского учета операции по капитальному ремонту оборудования в соответствии с требованиями ФСБУ «Основные средства» будут показаны так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена операция по разукомплектации объекта:
– в части остаточной стоимости выбываемой части
– в части суммы начисленной на выбываемую часть объекта амортизации
Отражены расходы на проведение капитального ремонта оборудования
Увеличена стоимость объекта на сумму произведенных капитальных вложений
К сведению: в Письме Минфина РФ от 29.12.2017 № 02-07-10/88347 разъяснено, что разукомплектация основных средств, как правило, обусловлена принятием комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о новых условиях использования субъектом учета основных средств. В результате происходит реклассификация основных средств, но не первичное признание объекта бухгалтерского учета. Учитывая то, что при реклассификации не изменяется стоимость ранее принятых к учету объектов основных средств как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в регистрах бухгалтерского учета производятся бухгалтерские записи по принятию к учету полученных в результате разукомплектации основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением в сумме накопленной до разукомплектации амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» и дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Пример 4.
Казенное учреждение приобрело оборудование стоимостью 120 000 руб. По истечении двух месяцев нахождения в эксплуатации оно сломалось. Оборудование находится на гарантии. Поставщик связался с заводом-изготовителем и принял решение обменять оборудование на аналогичное (с похожими характеристиками, но другой марки).
На счетах бухгалтерского учета замена оборудования будет отражена следующим образом:
В «Прогрессивном бухгалтере» для государственных учреждений (№ 3 2019 г.), было рассмотрено отражение капитального ремонта основного средства в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. Теперь рассмотрим практический пример отражения капитального ремонта основного средства с увеличением его балансовой стоимости в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0.
Отражение в программе «1С»
На балансе учреждения числится комплекс конструктивно сочлененных предметов и отражается в учете как один инвентарный объект. Объект состоит из двух элементов, каждый из которых отвечает признакам актива. Учреждение принимает решение провести капитальный ремонт одного из элементов рассматриваемого объекта, в результате которого характеристики элемента улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта – 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 67 500 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования 85 000 руб.
При проведении ремонтных работ учреждение определяет балансовую стоимость объекта, которая подлежит выбытию (предположим, она равна 75 000 руб.); сумму амортизации, которая была начислена на объект, который подлежит выбытию (предположим, она равна 16 875 руб.).
В связи с тем, что в действующей на данный момент редакции программы, отсутствует функционал для корректного списания части инвентарного объекта (без использования разукомплектования инвентарного объекта) для списания объекта, который подлежит выбытию, воспользуемся документом «Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС и НМА» (пункт меню «Операции» – «Документы»).
Кнопкой «Создать» создаем документ. Выбираем вид операции: «Изменение стоимости (401.20 – 101, 102), амортизации (104 – 401.20), обесценения (114 – 401.20)», выбираем КФО, на котором числится инвентарный объект. На вкладке «Основные средства» с помощью кнопки «Подбор» выбираем инвентарный объект, у которого будет изменять сумму начисленной амортизации и балансовую стоимость. Изменения вносятся только в строке «после изменения» в колонках «Балансовая стоимость» и «Сумма амортизации».
На вкладке «Счет доходов, расходов, вложений» выбираем счет учета расходов 401.20.272.
Заполненный документ необходимо провести. В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские записи:
Дт | Кт | Сумма | Операция |
---|---|---|---|
2.401.20.272 | 2.101.34.410 | 58 125 | отражено списание части суммы инвентарного объекта |
2.104.34.411 | 2.401.20.272 | 16 875 | отражено списание части суммы амортизации, начисленной на инвентарный объект |
Сформированные записи доступны к просмотру непосредственно из формы документа при нажатии на иконку «Дебет-Кредит».
Далее отразим в учете расходы на приобретение оборудования, за счет которого стоимость рассматриваемого инвентарного объекта увеличивается. Для этого воспользуемся типовым документом «Покупка ОС, НМА» (пункт меню «ОС, НМА, НПА» – «Поступление»)
На вкладке созданного документа «Общая» заполним реквизиты «Счет Дебета» и «Счет Кредита», «Контрагенты», «Договоры или основания для принятия обязательств», «Вид затрат».
На вкладке «Кап. вложения» кнопкой «Добавить» добавляем наш созданный элемент и указываем сумму.
В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:
Дт | Кт | Сумма | Операция |
---|---|---|---|
2.106.31.310 | 2.302.ХХ.73Х | 85 000 | отражено списание части суммы инвентарного объекта |
По иконке «Дебет-Кредит» просмотрим сформировавшиеся записи.
Следующим шагом будет формирование документа, с помощью которого мы отразим увеличение стоимости инвентарного объекта за счет приобретенного элемента. Для выполнения указанной операции воспользуемся типовым документом «Капремонт, модернизация НФА» («ОС, НМА, НПА» – «Прочие операции»).
Кнопкой «Добавить» создадим документ. По строке «Операция» выберем вид операции «Модернизация, реконструкция, достройка основных средств». На вкладке «Общая» выбираем приобретенный нами объект в поле реквизита «Объект учета расходов по амортизации». Программа автоматически заполнит счет учета, нажимаем кнопку «Рассчитать сумму амортизации». По поле «Стоимость ремонта (реконструкции)» автоматически заполнится сумма приобретенного объекта, которая недоступна для редактирования.
На вкладке «Основные средства» с помощью кнопки «Подбор» – вариант «Подбор по остаткам» выбираем в документ наше основное средство «Комплекс», на котором производится ремонт с увеличением его балансовой стоимости.
После заполнения табличных частей кнопкой «Ок» сохраняем документ.
В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:
В инвентарной карточке инвентарного объекта сформируются следующие записи, указанные на скриншоте ниже.
Причина изменения стоимости будет отражена как «Модернизация инвентарного объекта», так как иного заполнения записи, сформированной рассматриваемым документом в текущей версии программы пока не предусмотрено.
Нормативное обоснование
До вступления в силу норм СГС «Основные средства» (утвержден приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н) выполнение ремонта, в том числе капитального, не являлось основанием для изменения балансовой стоимости объекта основных средств.
По новым правилам (п.19 СГС «Основные средства») перечень случаев, приводящих к изменению балансовой стоимости расширен. В него включена частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации объекта или его составной части.
Условия, при соблюдении которых учреждение может принять решение об увеличении стоимости инвентарного объекта:
- основное средство, согласно положениям учетной политики учреждения, относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости;
- составные части, которые заменили в результате ремонта основного средства, признаются активом в соответствии с критериями признания объекта основных средств.
Положения п.19 СГС «Основные средства» подлежат применению в системной взаимосвязи с п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства». При этом положения п.п. 27 и 28 СГС «Основные средства» применяются по отношению к перечню групп объектов основных средств, определенному учетной политикой учреждения.
В соответствии с п. 27 СГС «Основные средства» при замене отдельных составных частей объекта затраты по такой замене включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 СГС «Основные средства». То есть прогнозируется ли получение от использования объектов экономических выгод или полезного потенциала и можно ли надежно оценить их первоначальную стоимость, как объекта бухгалтерского учета.
Учреждению необходимо определить перечень групп основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, и закрепить его в учетной политике. В случае, когда в отношении такого объекта осуществляется ремонт, то комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов следует принять решение, удовлетворяют ли заменяемые части определению актива.
Если согласно учетной политике инвентарный объект относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, а также в учреждении будет принято решение о том, что конкретная составная часть основного средства удовлетворяет понятию актива, то стоимость инвентарного объекта уменьшается на стоимость этой части в соответствии с положениями СГС «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств с последующим отнесением на финансовый результат текущего года стоимости замененной (выбывшей) части вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно, или нет (п.п. 27, 50 СГС «Основные средства»). Обязательным условием является наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту (п. 6 Методических рекомендаций).
Когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, эту величину можно признать равной затратам на замену составной части (п. 50 СГС «Основные средства»).
В бюджетном учете выбытие замененных частей отражается в порядке частичной ликвидации основного средства (абз. 15 п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н), а затраты, связанные с заменой его отдельных составных частей, следует учесть по дебету счета 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.)
Принятие к бюджетному учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта по результатам капитального ремонта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101.00 «Основные средства» и кредиту счета 106.01 «Вложения в основные средства».
Если согласно положениям учетной политики, инвентарный объект не относится к группе основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, то расходы учреждения по его ремонту относятся на расходы текущего года и не изменяют стоимость отремонтированного основного средства.
В бюджетном учете отнесение расходов на финансовый результат текущего финансового года отражается в общеустановленном порядке:
ДТ 401.20.225 (1.109.ХХ.225)
Когда согласно учетной политике инвентарный объект включен в группу основных средств, ремонт которых приводит к изменению их стоимости, а замененные части как удовлетворяют понятию актива, так и не удовлетворяют, общие расходы могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства и списаны на расходы текущего финансового года пропорционально стоимости заменяемых частей. Порядок такого отнесения также должен быть разработан в учреждении и закреплен в рамках учетной политики.
Порядок проведения частичной ликвидации регулируется положениями учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции № 157н). К примеру, учетной политикой может быть предусмотрено, что проведение частичной ликвидации объектов основных средств оформляется Актом о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства, являющегося Приложением к учетной политике.
Решение о квалификации оборудования, устанавливаемого исполнителем в ходе проведения ремонта, в качестве актива, а также о сумме затрат, на которую увеличивается стоимость основного средства, принимается комиссией по поступлению и выбытию активов и подлежит оформлению соответствующим актом (п. 34 Инструкции №157н). Информация о проведенном ремонте должна быть зафиксирована в «Инвентарной карточке учета нефинансовых активов» (ф. 0504031).
Многими учреждениями применяются дефектные ведомости в качестве оснований для проведения ремонтных работ. В состав первичных учетных документов, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, данная форма не входит. Требования об оформлении дефектной ведомости в случае ремонта основного средства положениями Инструкций №157н, 162н не предусмотрены. Таким образом, необходимость ее применения определяется учреждением самостоятельно. Напомним, что допускается применение первичных учетных документов, разработанных учреждением самостоятельно при условии наличия в них обязательных реквизитов и утверждения формы документа в составе учетной политики.
Статья подготовлена при использовании материалов Информационной системы 1С:ИТС.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Автор: Инна Хлевняк,
главный бухгалтер-консультант бюджетного направления Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»
Читайте также: