Что означает ну пр и вр в программе 1с
Ведение учета по ПБУ 18/02 сегодня является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Многие организации стараются минимизировать возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но последние изменения в законодательстве лишь увеличивают количество ситуаций, когда они возникают. На рынке существует не так много программных продуктов, в которых бы расчет налога на прибыль и учет по ПБУ 18/02 были автоматизированы на должном уровне, одним из них является 1С:Бухгалтерия 8. В этом продукте полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Бухгалтерия 8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц. За все это отвечает целый комплекс программных средств и с ним не так просто разобраться. Обычно понимания и знаний пользователей о работе этой подсистемы хватает для грамотного отражения в учете хозяйственных операций. Тем не менее, при возникновении ошибок в учете по ПБУ 18/02 пользователи не всегда могут найти ошибку и не способны методично проверить все аспекты учета. В программе присутствуют отчеты, но ним тяжело найти ошибку в случае большого количества разниц.
В этой статье мы расскажем о разных видах ошибок, возникающих в учете по ПБУ 18/02 и опишем средства поиска и исправления этих ошибок.
Требования законодательства.
Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ, «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.
Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:
- проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип
- проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых
- проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей
- проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА
- проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.)
Реализация в программе.Для контроля правильности вычислений по налогу на прибыль в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 реализован через отдельный «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)». Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета и при формировании проводок по бухгалтерскому учету, документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (налоговый учет). Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет ПВ («поступление / выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.
По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а временные разницы следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств. Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству. Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета. Т.е по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные «ВР». Отсюда получается, что для правильного учета характерно равенство БУ = НУ + ПР + ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.
Программа 1С:Бухгалтерия 8 автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде, либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат. Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, то есть рассчитываются по формуле: ВР = БУ – НУ – ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.
Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной «Таблице видов активов и обязательств», жестко зафиксированной в коде программы.
В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:
Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.
Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.
Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:
Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду "Прибыли и убытки", то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше - проводка делается в обратную сторону.
Для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Дт 68.04.2 Кт 77» (признание ОНО) или «Дт 77 Кт 68.04.2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Дт 09 Кт 68.04.2» (признание ОНА) или «Дт 68.04.2 Кт 09» (погашение ОНА).
На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Дт 99.02.1 Кт 68.04.2» или «Дт 68.04.2 Кт 99.02.2»
Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.
В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную.Т.е., если мы добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.
Также благодаря описанной выше жесткой и недоступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета, при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль, система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.
По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. В принципе, это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. К примеру, обороты по счету ПВ могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета»
Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам 77 и 09 в бухгалтерском учете. (Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств). Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».
Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам 90 и 91 в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО+ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенства является ошибкой.
создании ручных проводок. Также следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.
Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.
При правильном учете не должно быть ручных проводок по 99 счету как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
-
Проверка этих правил наверняка позволит найти ошибку в учете по ПБУ 18/02. На практике, зачастую одно или несколько перечисленных правил не выполняются и отследить их невыполнение, а тем более понять причины является сложным и трудоемким процессом. Типовая конфигурация не отслеживает подобного рода ошибки, поэтому нами был создан инструмент, позволяющий автоматизировать процесс поиска ошибок.
Наше решение.
Резюмируя все вышесказанное, вы, вероятно, спросите: Как быстро и удобно проверить ведение учета на описанные в этой статье ошибки? Специалисты компании RG-Soft нашли решение. В типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8» есть стандартная обработка «Экспресс-проверка ведения учета». Эта обработка устроена таким образом, что к стандартному списку проверок можно добавлять ряд своих правил. Дописав всего несколько процедур, мы получили универсальное средство, способное в короткие сроки проверить базу на наличие/отсутствие ошибок по ПБУ 18/02 и даже указать по каким счетам и на сколько не сошлись бухгалтерский и налоговый учет.
Рисунок 1. Форма настройки доработанной экспресс-проверки ведения учета.
Как видно из Рисунка 1, обработка настраивается на проверку перечисленных в пункте 3 данной статьи правил, путем установки нужных галочек в форме настройки.
Далее, после нажатия на кнопку «Выполнить проверку» выводится подробный отчет о несоответствиях, выявленных в процессе проверки (Рисунок 2).
Рисунок 2. Пример отчета о несоответствиях, выявленных в базе в процессе выполнения доработанной Экспресс-проверки ведения учета.
В Российском бухгалтерском учете присутствуют такие понятия, как план счетов и двойная запись, в Российском налоговом законодательстве таких понятий, разумеется, нет. Но для расчета налога на прибыль есть необходимость учитывать доходы и расходы компании, это можно делать параллельно с ведением бухгалтерского учета или раз в месяц/квартал перед заполнением бухгалтерской отчетности, в которой отражаются временные и постоянные разницы согласно ПБУ 18 и декларации по налогу на прибыль. Для удобства работы пользователя компанией 1С предложен вариант ведения параллельного учета доходов/расходов компании, а также временных и постоянных разниц, возникающих в учете доходов/расходов на плане счетов бухгалтерского учета.
Итак, на Рис 1 видно, что у счетов БУ(бухгалтерского учета) стоит галочка НУ(налоговый учет). Если просмотреть весь план счетов, то пользователь увидит, что не у всех счетов установлена данная галочка. Она ставится только если по счету ведется налоговый учет, соответственно и считаются постоянные и временные разницы.
Где БУ – бухгалтерский учет, НУ – налоговый учет, ВР – временные разницы, ПР – постоянные разницы. Если на счете предусмотрено ведение налогового учета данное равенство обязательно должно выполняться. То есть если сумма БУ в проводке 100, а сумма НУ должна быть 50, обязательно возникнет положительная постоянная или временная разница на 50. И если сумма БУ 100, а сумма НУ 150, возникнет отрицательная временная или постоянная разница.
Временная разница – Это разница, которая рано или поздно закроется и БУ будет равен НУ.
Постоянная разница в учете – это разница условно постоянна и никогда не закроется, то есть по данной операции БУ никогда не будет равен НУ. Что с ними происходит при закрытии периода расскажу немного позднее.
Всегда необходимо помнить, что на счетах по которым ведется налоговый учет должно выполняться равенство БУ=НУ+ВР+ПР.
В НУ(для налога на прибыль) нет понятия НДС соответственно на счете 90 учет будет вестись следующим образом:
Кт 90.01.1 59 000 руб. Выручка отражается, включая НДС
Минус Дт 90.03 9 000 руб. НДС
Итого Кт 90.09 50 000 руб.
Кт 90.01.1 50 000 руб. Выручка отражается без НДС
Итого Кт 90.09 50 000 руб.
Также по-разному будут отражаться и показатель себестоимости на счете 90.02, а так же на счетах 90.07,90.08. Ввиду того, что в Бухгалтерском учете:
90.02
Себестоимость продаж
90.07
Расходы на продажу
90.08
Управленческие расходы
А в налоговом Прямые и косвенные расходы, то есть при определении финансовых результатов программа автоматически закроет БУ по одной методологии, а НУ по другой и уровняет БУ=НУ +ВР+ПР временными разницами, так как на данных счетах установлен флаг НУ.
Теорию почитать можно тут:
Тут все просто! Галочка НУ ставится, если доходы/расходы отраженные бухгалтером по данной статье учитываются в налоговом учете. У таких статей как например: материальная помощь в связи со смертью, переоценка внеоборотных активов, проценты за пользование кредитом сверх норм и т.п. галочку НУ ставить не стоит, тогда программа, при выборе данной статьи автоматически сделает следующие записи в учете. Напирмер:
ПР – 100 соответственно и равенство выполняется и при расчете финансово результата автоматически программа произведет расчет ПНО(постоянного налогового обязательства).
С видом прочих доходов и расходов немного сложнее:
Пользователю, при вводе новой статьи прочих доходов и расходов, необходимо максимально корректно определить вид прочих доходов и расходов. Например:
При реализации основных средств, если вид выбран «Реализация основных средств», то регистр налогового учета
Сформируется автоматически, если у соответствующей статьи прочих доходов и расходов поставить другой вид для НУ, то регистр сформируется пустым.
Так же при правильном выборе вида прочих доходов и расходов автоматически программа заполнит соответствующие разделы декларации по налогу на прибыль. В данном случае, это Приложение 3 к листу 2
Если учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, то приходится сталкиваться с различными непонятными определениями типа ПНА, ПНО, ОНО и т.п. Когда читаешь курс «1С:Предприятие 8. Использование конфигурации “Бухгалтерия предприятия” (Пользовательские режимы)» тяжело объяснить, чтобы все было понятно. Поэтому для начала попытался понять сам.
Если учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, то приходится сталкиваться с различными непонятными определениями типа ПНА, ПНО, ОНО и т.п. Когда читаешь курс «1С:Предприятие 8. Использование конфигурации “Бухгалтерия предприятия” (Пользовательские режимы)» тяжело объяснить, чтобы все было понятно. Поэтому для начала попытался понять сам, а затем проверил на учениках.
И так, мы имеем формулу расчета НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = (ДОХОД-СЕБЕСТОИМОСТЬ)*20%. И в налоговом и бухгалтерском учете формула одна, а суммы могут быть разными.
Что обычно требует внимания? А внимания требует что отнимается именно СЕБЕСТОИМОСТЬ. И именно она и бывает разная в бухгалтерском (можно даже сказать управленческом) и налоговом учете. Наши расходы (приобретение 6 яблок) можно квалифицировать как: расходы которые попали в себестоимость реализованной продукции (закупочная стоимость 3-х проданных яблок); расходы на «роскошь», которые никогда не попадут в себестоимость в налоговом учете, но могут попасть в бухгалтерском (2 два яблока "сожрали" сами); расходы, которые попадут в дальнейшем (наверняка продадим 1 яблоко ). С ДОХОДом более менее все одинаково.
В учете доход кодируется как Кт90.01 [1](в дебри и исключения лезть не будем, все схематично и наглядно). Себестоимость кодируется (первыми программистами были бухгалтера) Дт90.02. Превышение Кт над Дт – ПРИБЫЛЬ, а превышение Дт над Кт УБЫТОК.
Для учета разности между бухгалтерским и налоговым учетом в Бухгалтерии8 (начиная с версии 2) при формировании проводок имеются возможность указать какая сумма пройдет по бухгалтерскому, какая по налоговому, и указать разницы между ними. Разницы делятся на постоянные ПР[2] и временные ВР[3].
В итоге получатся еще одна фундаментальная формула: БУ[4] = НУ+ПР+ВР.
Далее считается налог на прибыль: Прибыль БУ*20% = Прибыль НУ *20% + Прибыль ПР *20% + Прибыль ВР*20%.
или Прибыль БУ*20%(УРНП) - Прибыль ПР *20%(ПНО) - Прибыль ВР *20%(ОНА,ОНО) = Прибыль НУ *20% (ТНП)
или формула которая встречается в учебниках ТНП = УРНП -+ ПНО +ОНА-ОНО
где ТНП – текущий налог на прибыль, УРНП – условный расход по налогу на прибыль, ПНО-постоянное налоговое обязательство, ОНА - отложенный налоговый актив, ОНО - отложенное налоговое обязательство
Вот мы и плавно перешли из первой формулы учета разниц БУ=НУ+ПР+ВР к формуле учета налога на прибыль ТНП = УРНП -+ ПНО +ОНА-ОНО.
Для удобства понимания этих формул я для себя уточнил несколько моментов про которые нужно помнить. Первая формула расписывает БАЗЫ, а вторая НАЛОГ. Первая выравнивает налоговый учет, вторая выравнивает бухгалтерский учет. У первой расшифровка ПР и ВР идет от налогового учета, а ПНО, ОНА, ОНО от бухгалтерского учета.
Т.е. если налог больше по налогу на прибыль, то значит в налоговом учете было больше прибыли и как правило меньше расходов. И если налог больше в налоговом, то для выравнивания бухгалтерского нужно к нему добавить сумму разницы, например ОНА. Актив – потому что мы сейчас с точки зрения бухгалтерского учета заплатим больше, но это будет типа аванса и в дальнейшем нам нужно будет заплатить меньше. Мы типа одолжили наши деньги налоговой. А раз это наши деньги и их обещали вернуть, то это актив. ОНО наоборот – мы как бы взяли в долг у налоговой (сейчас заплатили меньше), но нам придется вернуть.
Пока все. Примеры допишу позже.
[1] Вообще 90 счет пассивный, и увеличение Кт увеличивает нашу задолженность. Смысл примерно такой: по Кт мы регистрируем увеличение обязательств перед покупателями на сумму реализации по обязанности отдать им что-то, а по Дт уменьшаем эту обязанность, т.к. выполняем шаги по её исполнению. После выполнения обязательств перед покупателем в Дт мы видим во сколько нам это обошлось, и превышение договорной суммы над себестоимостью будет нашей прибылью. А деньги в стандартном учете не привязаны к сделке и их отслеживание отдельная задача.
[2] Постоянные разницы - это те которые «никогда» не сровняются в налоговом НУ и бухгалтерском БУ учете.
[3] Временные разницы – которые с течением времени «сами» уйдут. Например, есть сумма которая все равно и в НУ и БУ полностью попадет в себестоимость, но за разные периоды времени.
Поговорим еще раз о налоговом учете, вернее о расчете налога на прибыль в бухгалтерском учете. Все организации (за исключением бюджетных, страховых и субъектов малого предпринимательства) обязаны применять в учете Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Расчет по налогу на прибыль».
Но на практике большинство бухгалтеров «бояться» применять это ПБУ и пытаются сблизить данные бухгалтерского учета с данными налогового учета, чтобы затем не разбираться с разницами. На самом же деле все не так уж и сложно, если грамотно подойти к изучению этого вопроса. Учет ПБУ 18/02 особенно прост, если его вести в программе «1С:Бухгалтерия 8».
Для того, чтобы программа автоматически рассчитывала данные по налогу на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02 необходимо в учетной политике установить флаг «Применяется ПБУ 18/02 «Расчет по налогу на прибыль»» и заполнить регистр сведений «Ставки налога на прибыль».
Далее при проведении документов с указанием статьи затрат или статьи прочих доходов и расходов не принимаемых для целей обложения налогом на прибыль, будут создаваться проводки по виду учета «ПР».
А при проведении документов, в которых суммы доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учетах отличаются, в связи с разными способами признания доходов (расходов), на сумму этих разниц будут образованы проводки с видом учета «ВР».
При проведении документа «Закрытие месяца» с отраженным флагом «Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)» будут сформированы на разницы проводки по образованию (погашению) отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов).
И вот здесь начинается самое интересное… Как проверить правильно ли программа рассчитала разницы? Начнем.
Первым этапом Вам необходимо проверить все доходы и расходы. По каждому счету в программе соблюдается равенство БУ= НУ+ПР+ВР. Для проверки достаточно сформировать два отчета, например, оборотно - сальдовую ведомость по бухгалтерскому учету и оборотно - сальдовую ведомость по налоговому учету без указания вида учета. Или можно воспользоваться отчетом «Анализ состояния налогового учета», в котором доходы и расходы сгруппированы по классификационным признакам в разрезе видов учета БУ, НУ, ПР, ВР и проверяется соблюдение равенства БУ= НУ+ПР+ВР, в случае не соблюдения, отчет выводит ошибки и документы, которыми они сформированы. Чаше всего встречаются следующие ошибки:
- В документе «Операция, введенная вручную» не заполнили закладку «Налоговый учет»
- В каких –либо документе не установили флаг «Отразить в налоговом учете»
- В документе установили флаг «Ручная корректировка» исправили сумму в бухгалтерском учете, а в налоговом учете забыли.
А для начисления отложенных налоговых активов и обязательств в расчет берется место возникновения разницы. Т.е если разница возникла при разных способах начисления амортизации, то для начисления отложенного налогового обязательства будут анализироваться временные разницы, образованные на счете 02 «Амортизация ОС», если в способе списания спец. одежды – на счете 10.11 «Спец. одежда в эксплуатации» и т.д. Если разницы сформированы правильно, то сумма разниц на счетах 02, 10, и др. должна быть равна временным разницам на счете 99 «Прибыли и убытки».
Чаще всего встречаются следующие ошибки:
1. Опять «ручки» (все проблемы от ручных корректировок!), т.е. ручные корректировки по кредиту счета 10.11 откорректировали вид учета, например, ВР, а по дебету счета 20, 25,26,23 оставили НУ, соответственно, отложенные налоговые активы или обязательства начислены будут, а на счет 99 временные разницы не «дойдут».
2. Аналогично с документом «Операция, введенная вручную» - налоговый учет не требует принципа двойной записи, отразили временную разницу по кредиту счета 02, а корреспондирующий счет не указали.
С постоянными разницами проще они возникают на затратных счетах и на них начисляются, например, на счете 91, 20,26. Здесь ошибок практически не возникает.
Третьи этап. Проверяем текущий налог на прибыль: для этого сумму на счете 99 по налоговому учету умножаем на ставку налога на прибыль и получаем текущий налог по данным налогового учета. Сумму по бухгалтерскому учету по счету 99 умножаем на ставку налога на прибыль, прибавляем сумму временных разниц по счету 99, умноженную на ставку налога на прибыль, и прибавляем постоянные разницы по счету 99, умноженные на ставку налога на прибыль, и должны выйти на сумму налога на прибыль по данным налогового учета. И все это можно проверить при помощи одного отчета «Анализ состояния налогового учета»!
Отложенные активы и обязательства формируются в программе в разрезе групп активов и обязательств: основные средства, готовая продукция, материалы, незавершенное производство и т.д., а образование разниц по объектно можно просмотреть в отчете «Справка-расчет постоянных и временных разниц». В этом отчете проводки по формированию отложенных налоговых активов и обязательств, а также постоянных налоговых обязательств и активов отражаются развернуто, а в форму 2 «Отчет о прибылях и убытках» попадают свернуто, прошу это учесть при сверке отчетности.
Среди положений о бухгалтерском учете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это один из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.
Особенности учета по ПБУ 18/02
Цель ПБУ 18/02 — определить порядок учета уже исчисленного налога на прибыль и показать заинтересованным пользователям (собственники и инвесторы, контролирующие органы к этому числу не относятся) последствия уплаты налога. Данный стандарт позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно, но иногда изменения просто необходимы.
Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес поправки в ПБУ 18/02. Согласно п. 2 данного Приказа изменения, отраженные в нем, должны применяться с отчетности за 2020 г., то есть фактически при ведении бухгалтерского учета с 01.01.2020. Стоит заранее подготовиться к новшествам, чтобы безболезненно перейти на их применение. Кроме того, данный приказ позволяет применять обозначенные поправки досрочно, то есть уже при ведении бухучета в 2019 г. ПБУ 18/02 применяют публичные общества для информации акционеров и инвесторов, а дочерние и зависимые общества — для подготовки консолидированной отчетности.
Однако напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 его могут (по своему решению) не использовать субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, которые получили статус участников проекта «Сколково».
Изменения в новой редакции ПБУ 18/02
- Исключаются организации государственного сектора.
- Вместо аббревиатур «ПНО» и «ПНА» теперь будут использоваться термины «постоянный налоговый расход» (ПНР) и «постоянный налоговый доход» (ПНД) соответственно.
- Изменен перечень случаев, в которых образуются временные разницы.
- Уточнено определение текущего налога на прибыль.
- Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы, возникающие при переоценке ОС и НМА).
- Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
- Изменен и расширен перечень случаев образования временных разниц.
- Уточнен расчет отложенных налоговых активов.
- Введен показатель «Расход /доход по налогу на прибыль».
- Изменено определение текущего налога на прибыль.
- Определен порядок применения ПБУ 18/02 участниками КГН (консолидированная группа налогоплательщиков).
- Изменяется порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах.
- Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Поддержка в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0
Программа сама будет производить расчеты по данному ПБУ, но методологию расчетов нужно знать, чтобы понимать, как и почему программа посчитала ту или иную сумму.
Ключевым понятием ПБУ 18/02 является понятие отложенного налога — сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем году. Можно условно разделить на части, одна из которых относится к отчетному году, а другая — к будущим годам. Временная разница (ВР) по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
В «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0, все разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) называются разницами в оценке активов и обязательств. Для оценки стоимости актива (обязательства) для целей БУ и НУ, а также для аналитического учета постоянной разницы и ВР используется регистр бухгалтерии (проводка). Все суммовые показатели проводки определяются автоматически при проведении документов в программе или указываются в операции, введенной вручную. Проконтролировать выполняется ли соотношение БУ = НУ ПР ВР в программе можно при помощи отчета «Анализ по налогу на прибыль», а также при формировании оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), установив в настройках галочки на данных показателях. Если на конец года в ОСВ после реформации баланса не будет никаких сумм, это значит, что все велось корректно. Начиная с версии 3.0.59, в программе есть два варианта применения ПБУ 18/02 в своем учете:
- ведется в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02 (ВР признаются, если известен срок их погашения, ПР используются для расчета ПНА (ПНД) и ПНО (ПНР), а отложенный налог оценивается, исходя из изменений за месяц);
- ведется в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 (ВР определяются балансовым методом, ПР используются для оценки суммы отложенного налога, а отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период).
Отличие новой редакции от действующей
В новой редакции изменился алгоритм расчета по ПБУ 18/02, трактовка определения некоторых разниц, изменился состав регламентных операций и форм справок-расчетов (непосредственно сам пример расчета (отличия в расчете) приведен в приложении 2 к ПБУ 18/02).
Расчет по новой редакции проще, чем по действующей. В новой редакции анализируется сальдо на отчетную дату и на начало года, а в действующей — данные за последний месяц отчетного периода (начальное сальдо и обороты). Также в обновленной редакции на формирование отложенного налога влияют ВР всех балансовых счетов, кроме 90, 91, 99. Доходы и расходы, отраженные на этих счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах ВР не должны приводить к признанию или погашению ОНА и ОНО. ВР, отраженные и погашенные в отчетном периоде не приводят к формированию проводок по счетам 09 и 77.
В случае изменения ставки по налогу на прибыль будет применяться перспективная ставка, то есть та, которая будет действовать в будущем (перерасчет при реформации баланса не требуется). ПНД и ПНР рассчитывается сальдированно (ПР по счету налогооблагаемой прибыли х текущая ставка налога). Изменилась трактовка ВР и ПР, теперь балансовая стоимость — это всегда ВР, а доходы и расходы, которые возникают и которые не будут учтены в БУ или НУ — это ПР. Разницы в активах и обязательствах — резервы по сомнительным долгам, готовая продукция (при распределении косвенных расходов пропорционально стоимости прямых расходов), незавершенное производство — все это теперь признается как ВР.
Также в программе при применении новой редакции ПБУ 18/02 используется другой состав регламентных операций и справок-расчетов: регламентная операция «Расчет налога на прибыль» выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет (счет 68.04.1), а регламентная операция «расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» — расчет по данным бухгалтерского учета для финансовой отчетности (счета 09,77,99), и справки — расчеты: «Отложенный налог на прибыль» и «Эффект изменения ставок налога на прибыль».
До начала 2020 г. можно вести учет при использовании одного из двух вариантов ПБУ 18/02, оба варианта не противоречат законодательству. Однако рекомендуется переходить на новый алгоритм расчета уже с 2019 г., для того, чтобы до 2020 г. понять, что и как нужно будет учитывать. К тому же новый вариант проще и надежнее.
Читайте также: